Нормативно-правовая база управления активами в РФ и МСФО
Нормативно-правовая база управления активами в РФ включает как федеральные законы и подзаконные акты, так и национальные стандарты. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) регулируют вопросы учёта и отчётности в части активов, обеспечивая сопоставимость данных на глобальном уровне.
Нормативно-правовая база в РФ
Основные источники регулирования:
Гражданский кодекс РФ. Например, глава 53 ГК РФ определяет общие положения о доверительном управлении имуществом.
Федеральные законы. Например, Федеральный закон «Об инвестиционных фондах» регулирует управление активами паевых инвестиционных фондов (ПИФов), включая требования к специализированному депозитарию и ведению реестра владельцев инвестиционных паёв.
Федеральный закон от 27.07.2010 №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности». Определяет перечень организаций, которые обязаны вести отчётность по МСФО, что косвенно влияет на управление активами.
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Устанавливает принцип применения международных стандартов как основы для разработки федеральных и отраслевых стандартов.
Национальные стандарты по управлению активами:
ГОСТ Р 55.0.01-2014/ИСО 55000:2014 «Управление активами. Национальная система стандартов. Общее представление, принципы и терминология». Определяет базовые понятия и принципы управления активами, гармонизированные с международным стандартом ИСО 55000.
ГОСТ Р 55.0.05-2016 «Управление активами. Повышение безопасности и надёжности активов. Требования». Устанавливает требования к выбору методов управления активами на этапе эксплуатации, особенно в части повышения их безопасности и надёжности.
ГОСТ Р 55.0.06-2021 «Управление активами. Руководство по обеспечению согласованности финансовой и нефинансовой деятельности при управлении активами». Направлен на согласование финансовых и нефинансовых аспектов управления активами.
Эти стандарты регулируют технические и организационные аспекты управления активами, но не затрагивают напрямую вопросы финансовой отчётности.
Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО)
МСФО — набор принципов и правил составления финансовой отчётности, включая учёт активов. Они разрабатываются Советом по МСФО (IFRS Foundation) и применяются в 167 странах, включая Россию.
Ключевые стандарты, касающиеся активов:
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Регулирует учёт финансовых активов и обязательств, включая классификацию, оценку, обесценение и прекращение признания.
Например, стандарт определяет, как оценивать активы по амортизированной стоимости или справедливой стоимости в зависимости от бизнес-модели управления ими.
МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Устанавливает правила учёта основных средств: признание, оценку, амортизацию и обесценение.
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Определяет порядок тестирования активов на обесценение и отражения результатов в отчётности.
МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность». Регулирует учёт активов, предназначенных для получения дохода от сдачи в аренду или прироста стоимости.
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Устанавливает правила учёта нематериальных активов: признание, оценку, амортизацию и обесценение.
Принципы МСФО, влияющие на управление активами:
Приоритет экономического содержания над формой. Активы отражаются в отчётности в соответствии с их экономической сущностью, а не только с юридической формой.
Принцип начисления. Доходы и расходы отражаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от движения денежных средств.
Непрерывность деятельности. Отчётность составляется на предположении, что компания продолжит работу в обозримом будущем.
Справедливая стоимость. В отличие от российских стандартов (РСБУ), где активы часто оцениваются по исторической стоимости, МСФО требуют использовать справедливую стоимость для многих видов активов.
__________________________ (таблица)
Сравнение подходов в РФ и МСФО
Критерий РФ (РСБУ) МСФО
Цель отчётности Предоставление информации для контролирующих и налоговых органов Удовлетворение потребностей внешних пользователей (инвесторов, кредиторов)
Оценка активов В основном по исторической стоимости, переоценка применяется в исключительных случаях По справедливой стоимости, акцент на обесценение активов
Дисконтирование Применяется редко Активно используется при оценке активов и обязательств
Консолидация Не является обязательной Обязательна для группы компаний
Раскрытие информации Минимальное количество пояснений Требуются подробные раскрытия об учётной политике, рисках, связанных сторонах и т. д.
_________________________________
Применение МСФО в РФ
В России МСФО обязательны для ряда организаций, включая:
кредитные учреждения;
страховые компании (кроме тех, которые занимаются исключительно обязательным медицинским страхованием);
негосударственные пенсионные фонды;
управляющие компании инвестиционных фондов, ПИФов и негосударственных пенсионных фондов;
клиринговые организации;
федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством РФ;
акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности;
компании, ценные бумаги которых включены в котировальные списки.
Эти организации должны составлять консолидированную отчётность по МСФО, что влияет на подходы к управлению активами и их учёту.
Важно: применение МСФО не освобождает компании от обязанности вести бухгалтерский учёт по российским стандартам (РСБУ).
Таким образом, нормативно-правовая база управления активами в РФ сочетает федеральные законы, подзаконные акты и национальные стандарты, а МСФО вносят дополнительные требования к учёту и отчётности в части активов, ориентируя компании на международные практики.