МИНОБРНАУКИ РОССИИ
Федеральное государственное автономное образовательное
учреждение высшего образования
«Южный федеральный университет»
Экономический факультет
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
ФИО
УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
И РАСЧЕТОВ В БЮДЖЕТНОМ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОМ УЧРЕЖДЕНИИ
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
по специальности 080109 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Научный руководитель –
доц. к.э.н. Беспамятнова Людмила Петровна
Рецензент –
доц. к.э.н. Мовчан Ирина Викторовна
Ростов-на-Дону – 2015
2
СОДЕРЖАНИЕ
1 Теоретические основы учета текущих обязательств и расчетов .................5
1.1 Понятие и классификация
1.2 Система учета обязательств в автономном учреждении ..............................9
1.3 Система учета расчетов по
2 Аналитичекое исследование системы бухгалтерского учета обязательств
и расчетов по ним в ФГАОУ ВО «ЮФУ» ........................................................24
2.1 Общая характеристика изучаемого учреждения .........................................24
2.2 Особенности организации бухгалтерской службы ФГАОУ ВО «ЮФУ»..33
2.3 Учет текущих обязательств и расчетов в ФГАОУ ВО «ЮФУ».................39
2.4 Проведение оплат по расчетам в ФГАОУ ВО «ЮФУ»..............................51
3 Мероприятия по совершенствованию действующей системы учета в
ФГАОУ ВО «ЮФУ» связанные с возникновением обстоятельств..............60
3.1 Рекомендации по внедрению в рабочий план счетов ФГАОУ ВО «ЮФУ»
счета «Резерв предстоящих расходов»
3.2 Предложение по использованию дополнительных программ при анализе
распределения бюджетных
Заключение
Список использованных
Приложения
3
ВВЕДЕНИЕ
В не зависимости от административно-правового статуса юридического
лица каждое из них ведет хозяйственную деятельность, что вызывает необхо-
димо взаимодействовать с другими организациями и людьми. В свою очередь
это несет возникновение различных обязательств связанными с потребностями
юридических лиц, и расчетов по этим обязательствам. Значит, для того чтобы
юридическому лицу остаться «на плаву» на современном рынке необходимо
производить учет обязательств и расчетов связанными с ними. В условиях со-
временного рынка возникают расчеты со сторонними организациями, с работ-
никами своей организации, с акционерами и учредителями, расчеты по налогам
и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, расчеты с прочими де-
биторами и кредиторами, прочие расчеты с подотчетными лицами. Таким обра-
зом за каждым действием организации идет финансовое обеспечение. Цель
данного исследования это изучение процесса учета текущих обязательств и
учета расчетов возникающих в ходе ежедневной хозяйственной деятельности
юридического лица. Задачей изучения является учет обязательств и расчетов.
Предметом исследования является изучение общей законодательной норматив-
ной базы регламентирующей учет обязательств и расчетов и его применение в
организации. Объектом исследования хозяйственной деятельности является
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высше-
го образования «Южный федеральный университет» (далее ФГАОУ ВО
«ЮФУ»). Предметом исследования является изучение бухгалтерского учета те-
кущих обязательств и расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями
и заказчиками, подотчетными лицами в ФГАОУ ВО «ЮФУ».
Методологическую основу дипломной работы составляют нормативные и
законодательные документы, методическая и учебная литература по бухгалтер-
скому учету, положения по бухгалтерскому учету в организации.
Дипломная работа состоит из трех частей.
4
В первой части затрагиваются вопросы нормативно правового регулиро-
вания возникновения учета текущих обязательств и расчетов по ним в автоном-
ной бюджетной организации. Рассматриваются применяемые счета учета теку-
щих обязательств и счета учета расчетов по этим обязательствам в бюджетном
учете автономного учреждения. Рассматривается общая структура счетов
«Принятые обязательства» и «Расчеты по обязательствам», приведены примеры
типовых проводок. Введено описание используемых в дипломной работе ос-
тальных счетов.
Во второй части рассматривается структура университета, структура
Управления финансовой политики и бухгалтерского учета, деятельность раз-
личных отделов и секторов («Отдел организации и планирования закупок»,
«Отдела учета и анализа материальных ценностей и обязательств», «Финансо-
вого отдела»). Различные стадии заключения и исполнения договора. Типичные
проводки учета расчетов с поставщиками. Схема движения денежных средств,
взаимосвязь между учетом расчетов по обязательствам и учетов обязательств.
Приведена отчетная форма. Поставлена проблема возникающая при расчете по
возникшим обязательствам. Рассматриваются различные способы оплаты (на
примере оплат за коммунальные услуги), рассмотрены плюсы и минусы этих
вариантов оплат, возникающие проблемы при совершении оплат, приведены
варианты решения. Рассмотрена хозяйственная деятельность с точки зрения
принятия управленческих решений.
В третьей части даются рекомендации по введению дополнительных сче-
тов в рабочий план счетов, также даются рекомендации для улучшения подбора
и представления учетной информации.
Данная работа содержит 19 приложений.
В работе присутствует заключение в котором представлены рекоменда-
ции, которые можно было бы применить к бухгалтерскому учету в рассматри-
ваемой организации.
5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА
ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ
1.1 Понятие и классификация
Гражданским кодексом Российской Федерации для юридических лиц ус-
тановлены административно-правовой статус предприятия, учреждения, орга-
низации. Классификация юридических лиц зависит от формы собственности,
целей их деятельности, организационно-правовой формы, характеру полномо-
чий, подчиненности или подведомственности, по форме распоряжения имуще-
ством.
Для выполнения поставленной задачи по изучению учета текущих обяза-
тельств и расчетов организаций, все виды юридических лиц следует разделить
на два вида: использующие коммерческий план счетов и бюджетный план сче-
тов.
К юридическим лицам использующим бюджетный план счетов следует
отнести государственные учреждения. К ним относятся, например: казенные,
муниципальные, бюджетные, автономные учреждения.
К юридическим лицам используем коммерческий план счетов следует от-
нести все остальные не государственные учреждения. К которым относятся,
например: общество с ограниченной ответственностью.
Для дальнейшего изучения проблемы учета текущих обязательств и рас-
четов: юридическое лицо использующее бюджетный план счетов будем назы-
вать государственной организацией;
юридическое лицо использующее коммерческий план счетов будем назы-
вать коммерческой организацией.
Но в нынешнем варианте экономически и рыночных отношениях между
различными субъектами не возможна полная изоляция какой либо организации
от контакта с другими организациями. То есть например автономное учрежде-
6
ние спокойно контактирует с обществом ограниченной ответственности, и на-
оборот. Это в свою очередь показывает, что у коммерческой и государственной
организации существуют общие направления ведения хозяйственной деятель-
ности. Что в свою очередь показывает, единое для всех организаций направле-
ние учета обязательств и расчетов, которые различаются используемыми в ор-
ганизациях счетами.
Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) определяется по-
нятие обязательства как правоотношение в силу которого одно лицо (должник)
обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие,
как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо
воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от
должника исполнения его обязанности.1
Также ГК РФ определят возникновение обязательств из договора, вслед-
ствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в ГК РФ.2
Расчет по обязательствам ГК РФ определяет как: Обязательства должны
исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и
требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и
требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно
предъявляемыми требованиями.3
В не зависимости от вида используемого плана счетов организацией вы-
делим основные разделы в учете расчетов по обязательствам:
учет расчетов с покупателями и заказчиками;
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
учет расчетов с подотчетными лицами;
учет расчетов с персоналом по прочим операциям;
учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами;
учет расчетов по налогам и сборам;
учет внутрихозяйственных расчетов.
1
ГК РФ статья 307 п.1.
2
ГК РФ статья 307 п 2.
3
ГК РФ статья 307.
4 Монография «Учет и анализ в коммерческой организации»
2
ГК РФ статья 307 п 2.
3
ГК РФ статья 307.
7
учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.4
Из всех перечисленных видов расчетов по хозяйственной деятельности, к
деятельности приносящей доход относится учет расчетов с покупателями и за-
казчиками и расчет с разными дебиторами. Все остальные расчеты это расход
организации. Наглядно это представлено на рис. 1.
Рисунок 1 – Виды расчетов по обязательствам
По каждому из приведенных ранее видов обязательств ведется отдельный
аналитический учет по каждому контрагенту.
Рассмотрим, что относятся к различным составляющим учета расчетов по
обязательствам по каждому из видов:
1. К учету расчетов с покупателями и заказчиками относится отгруженная
продукция и оказанные услуги сторонним организациям.
2. К учету расчетов с поставщиками и подрядчиками относят отгруженную
продукцию или оказанную услугу сторонней организацией.
3. К учету расходов с подотчетными лицами относят средства выданные под
отчет денежные средства на хозяйственные нужды, командировочные расходы,
4 Монография «Учет и анализ в коммерческой организации»
8
представительские расходы.
3.1.К хозяйственным нуждам относят: расходы сотрудников на оплату това-
ров, услуг, ГСМ.
3.2.К командировочным расходам относят расходы на производственную
поездку по распоряжению руководителей на определенный срок вне постоян-
ного места работы. Они включают в себя расходы связанные с:
3.2.1. проездом;
3.2.2. проживанием;
3.2.3. суточными.
Для каждых из них необходимы оправдательные документы, обычно это че-
ки, проездные талоны.
3.3.К представительским расходам относят расходы на официальный прием,
обслуживание представителей других организаций участвующих в перегово-
рах, в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также
участников, прибывших на заседания совета директоров или иной руководящей
структуры, независимо от места организации данных мероприятий. 5
4. К учету расчетов с персоналом по прочим операциям относятся все рас-
четы кроме расчетов с подотчетными лицами, расчетов по оплате труда, депо-
нентами. Например:
4.1.возмещение ущерба за порчу имущества организации работником в ре-
зультате хищения товарно-материальных ценностей, недостачи, и прочего;
4.2.Выданный сотруднику денежный займ.
5. Учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами относя расчеты по
претензиям, по исполнительным документам, по постановлению суда об отчис-
лении в пользу другого лица или организации, по депонированным суммам, по
причитающимся дивидендам и другим доходам, имущественному и личному
страхованию.
6. К учету по налогам и сборам относят: налоги на доходы физических лиц;
налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организации; на
5Монография «Учет и анализ в коммерческой организации»
9
лог на имущество; налог на землю.
7. К учету по расходам социальному страхованию и обеспечению относят:
социальные взносы связанные с отчислениями в государственные (внебюджет-
ные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам
из средств фонда социального страхования.
8. К учет внутрихозяйственных расчетов относят: расчеты с филиалами,
обособленными подразделениями, представительствами. выплате заработной
платы сотрудникам.
1.2 Система учета обязательств в автономном учреждении
В связи с тем, что объектом является Федеральное государственное авто-
номное образовательное учреждение высшего образования «Южный федераль-
ный университет» использующее бюджетный план счетов, то целесообразно
пользоваться Бюджетным кодексом Российской Федерации.
Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет, что исполнение
бюджета по расходам предусматривает:
принятие бюджетных обязательств;
подтверждение денежных обязательств;
санкционирование оплаты денежных обязательств;
подтверждение исполнения денежных обязательств.6
Бюджетный кодекс РФ определят, что получатель бюджетных средств
принимает бюджетные обязательства путем заключения государственных (му-
ниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими ли-
цами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом,
иным правовым актом, соглашением.7 С 1 января 2011года, согласно требова-
ниям приказа Минфина России от 19 сентября 2008 г. № 98н, основанием для-
постановки на учет бюджетных обязательств являются8 Сведения о принятом
6
БК РФ ст 219 п 2..
7
БК РФ ст 219 п.3.
8
Расчеты по обязательствам: правила учета. Александр Опальский
10
бюджетном обязательстве с приложением к ним копий договоров.
Бюджетный кодекс Российской Федерации определят, что получатель
бюджетных средств подтверждает обязанность оплатить за счет средств бюд-
жета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными докумен-
тами, необходимыми для санкционирования их оплаты.9
Бюджетный кодекс Российской Федерации определят, что для санкцио-
нирования оплаты денежных обязательств по государственным (муниципаль-
ным) контрактам дополнительно осуществляется проверка на соответствие све-
дений о государственном (муниципальном) контракте в реестре контрактов,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о контрактной
системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государствен-
ных и муниципальных нужд, и сведений о принятом на учет бюджетном обяза-
тельстве по государственному (муниципальному) контракту условиям данного
государственного (муниципального) контракта.10
Бюджетный кодекс РФ определят, что подтверждение исполнения денеж-
ных обязательств осуществляется на основании платежных документов, под-
тверждающих списание денежных средств с единого счета бюджета в пользу
физических или юридических лиц, бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации, субъектов международного права, а также проверки иных докумен-
тов, подтверждающих проведение неденежных операций по исполнению де-
нежных обязательств получателей бюджетных средств.11
К показателям принятых бюджетных обязательств относятся:
1. Обязательства по предоставлению в текущем финансовом году
средств из соответствующего бюджета, предусмотренные условиями заклю-
ченных в отчетном периоде получателями бюджетных средств государствен-
ных (муниципальных) контрактов (договоров), включая бюджетные инвести-
ции в объекты государственной собственности Российской Федерации, обяза-
тельства по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), при-
9
БК РФ ст 219 п 4.
10 БК РФ ст 219 п.5.
11 БК РФ ст 219 п.6.
11
нятым в прошлые годы и не исполненным по состоянию на начало текущего
финансового года, подлежащие исполнению за счет средств соответствующего
бюджета (бюджетных ассигнований) в текущем финансовом году;
2. обязательства по оплате денежного содержания (денежного возна-
граждения, денежного довольствования. заработной платы) работниками полу-
чателей средств соответствующего бюджета, предусмотренные к исполнению
за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году;
3. Обязательства по выплате за счет средств соответствующего бюд-
жета работникам, лицам, замещающим государственные должности Российской
федерации, государственным служащим, военнослужащим, иным категориям
работников получателя бюджетных средств командировочных расходов ( в том
числе авансовых платежей), иных выплат (суточных, разъездных) в соответст-
вии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и зако-
нодательством Российской Федерации, предусмотренные к исполнению в те-
кущем финансовом году;
4. Обязательства по оплате за счет средств соответствующего бюдже-
та обусловленных законодательством Российской Федерации выплат государ-
ственным (муниципальным) служащим, а так же лицам, замещающим государ-
ственные должности Российской Федерации, работникам казенных учрежде-
ний, военнослужащим, проходящим военную службу по призыву (обладающим
статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лицам
обучающимся (воспитанникам) в государственных образовательных учрежде-
ниях, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году;
5. публичные нормативные обязательства перед физическими лицами,
предусмотренные к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в
текущем финансовом году;
6. обязательства по оплате обусловленных законодательством Россий-
ской Федерации обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Рос-
сийской Федерации (налогов, пошлин, сборов, взносов, и других выплат), пре-
дусмотренные к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в те-
12
кущем финансовом году;
7. обязательства по возмещению вреда, причин;нного получателем
бюджетных средств при осуществлении им деятельности, по иным выплатам,
обусловленные вступившую в законную силу решениями суда, предусмотрен-
ные к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем фи-
нансовом году;
8. обязательства по предоставлению из соответствующего бюджета
субсидий – юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физиче-
ским лицам – производителям товаров, работ, услуг, обусловленным правовым
актом, соглашением, предусмотренными к исполнению в текущем финансовом
году;
9. обязательства по предоставлению в текущем финансовом году из
соответствующего бюджета межбюджетных трансфертов, обусловленные нор-
мативным правовым актом, соглашением;
10. иные расходы обязательства, предусмотренные к исполнению за
счет соответствующего бюджета в текущем финансовом году.
Автономные бюджетные учреждения для ведения бухгалтерской отчет-
ности используют бюджетный план счетов, утвержденный Приказом Минфина
Российской Федерации от 23.12.2010 N 183н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета автономных учреждений и инструкции по его примене-
нию» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 04.02.2011 N 19713)
План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений предусматри-
вает отражении «Принятых обязательств» в 5 разделе «Санкционирование рас-
ходов».
Этот счет имеет следующий вид: 0 500 00 000 »Санкционирование расхо-
дов»
Этот счет предназначен, для обобщения информации о процессе испол-
нения автономным учреждением утвержденной сметой доходов и расходов
приносящей доход деятельности (плана финансово-хозяйственной деятельно-
сти) автономного учреждения сметных (плановых) назначений, в том числе по
13
принятию и (или) исполнению принятых учреждением обязательств (денежных
обязательств) на текущий (очередной, первый за очередным, второй год сле-
дующий за очередным) финансовый год.12
Данный раздел имеет следующую группировку по счетам:
В разрезе финансового периода в отношении которого осуществляется санк-
ционирование:
0 500 10 000 «Санкционирование по текущему финансовому году»;
0 500 20 000 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим
(очередному финансовому году)»;
0 500 30 000 «Санкционирование по второму году, следующему за текущим
(первому году, следующему за очередным)»;
0 500 40 000 «Санкционирование по второму году, следующему за очеред-
ным»;
В разрезе объектов учета раздела 5 «Санкционирования расходов»:
0 502 00 000 «Принятые обязательства»;
0 504 00 000 «Сметные (плановые) назначения»;
0 506 00 000 «Право на принятие обязательств»;
0 507 00 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения»;
0 508 00 000 «Получено финансового обеспечения».
Из приведенной группировки мы видим, что расходы одновременно
группируются в зависимости от года в котором они будут происходить и от на-
правления деятельности к которой это относится, так же видно, что планируе-
мая хозяйственная деятельность планируется на ближайшие 4 года. (Табл.1).
В данной таблице мы видим, что для каждого финансового года сущест-
вуют свои счета, основанные на совмещении счетов группировки периодов и
объектов учета.
Так например, для Принятого обязательства на текущий финансовый год
будет счет 0 502 10 000 сложившийся из счетов:
12 Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных
учреждений и Инструкции по его применению" ст.187
14
Таблица 1 – Объекты учета «Санкционирования расходов» в зависимости
от финансового периода санкционирования
Санк-
циони-
рование
расходов
Год
Принятые
обяза-
тельства
Сметные
назначе-
ния
Право на
принятие
обяза-
тельств
Утвер-
жденный
объем
финансо-
вого
обеспече-
ния
Получено
финансо-
вого
обеспече-
ния
По те-
кущему
году
**1 050210000 050410000 050610000 050710000 050810000
По пер-
вому
следую-
щему за
текущим
**2 050220000 050420000 050620000 050720000 050820000
По вто-
рому
следую-
щему за
текущим
годом
**3 050230000 050430000 050630000 050730000 050830000
По вто-
рому
следую-
щему за
очеред-
ным го-
дом
**4 050240000 050440000 050640000 050740000 050840000
0 500 00 000 – счет «Санкционирование расходов», тут присутствующая 5
объясняет, к какому разделу учета будет относиться каждый применяемый
счет.
0 500 10 000 – счет «Санкционирование по текущему финансовому году»
0 502 00 000 – «Принятые обязательства».
Для обобщения информации о принятых автономным учреждением обя-
зательствах (денежных обязательствах) на текущий финансовый год (очеред-
ной, первый за очередным, второй за очередным) применяются счета аналити-
15
ческого учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием
хозяйственной операции.13 (счет 0 502 00 000 »Принятые обязательства»). Уч-
реждение ведет учет принятых обязательств на двух счетах:
0 502 01 000 «Принятые обязательства»
0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства»
Под «Принятыми обязательствами» учреждения понимается обязанность
предоставить в соответствующем финансовом году физическому или юридиче-
скому лицу денежные средства учреждения на основании закона, иного норма-
тивно-правового акта, договора или соглашения.14
Под «Принятыми денежными обязательствами» понимается обязанность
уплатить бюджету, физическому или юридическому лицу денежные средства в
соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заклю-
ченной в рамках бюджетных полномочий, или в соответствии с законодатель-
ством, условиями договора или соглашения.
Каждый из счетов «Принятые обязательства» и «Принятые денежные
обязательства» имеет два разреза:
разрез видов расходов
разрез видов выплат.
Приведем пример таких счетов:
1. По счету 0 502 01 000 «Принятые обязательства»:
разрез видов расходов
0 502 01 340 «Принятые обязательства по приобретению матери-
альных запасов»;
в разрезе видов выплат:
0 502 01 500 «Принятые обязательства по приобретению финансо-
13 Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных
учреждений и Инструкции по его применению" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 04.02.2011 N 19713) ст.190
14 Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 29.08.2014) "Об утверждении Единого плана счетов
бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий на-
ук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (Зарегистрировано в
Минюсте России 30.12.2010 N 19452)
16
вых активов»;
2. По счету 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства»:
разрез видов расходов
0 502 01 340 «Принятые обязательства по приобретению матери-
альных запасов»;
в разрезе видов выплат:
0 502 01 500 «Принятые обязательства по приобретению финансо-
вых активов»;
Из приведенного примера, видно, что аналитические коды счета
0 502 01 000 »Принятые обязательства» и 0 502 02 000 »Принятые денежные
обязательства» совпадают. Сравнение кодов аналитических видов поступлений,
и выбытий объекта учета приведены в Таблице 5 в Приложении А.
Учитывая, разрез финансового периода в отношении которого осуществ-
ляется санкционирование расходов, например финансовый период текущего
года. Счет 0 502 00 000 «Принятые обязательств» для аналитического счета 223
«коммунальные услуги» будет иметь вид:
Принятые обязательства по коммунальным услугам на текущий год име-
ют счет: 0 502 11 223.
Принятые денежные обязательства по коммунальным услугам на теку-
щий год имеют счет: 0 502 12 223.
Пример типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета в бюд-
жетном учреждении по счету 0 502 00 000 «Принятые обязательства» приведен
в таблице 6 приложении Б.
1.3 Система учета расчетов по обязательствам
План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений предусматри-
вает отражение расчетов по обязательствам в разделе 3 «Обязательства».
Раздел 3 «Обязательства» Плана счетов автономного учреждения имеет
следующиие группировки.
17
0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»;
0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
0 304 00 000 «Прочие расчеты с кредиторами».
Для формирования информации в денежном выражении каждая из груп-
пировок счета «Расчеты» делится на группы счетов (рис.2).
Рисунок 2 – Схема групп счетов счета 0 300 00 000 «Расчеты»
Расшифруем наименования используемых счетов.
0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»:
0 301 10 000 «Расчеты по долговым обязательствам в рублях»;
0 301 20 000 «Расчеты по долговым обязательствам по целевым ино-
странным кредитам (заимствованиям)»;
0 301 40 000 «Расчеты по долговым обязательствам в иностранной валю-
те».
0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
0 302 10 000 «Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оп-
лате труда»;
0 302 20 000 «Расчеты по работам, услугам»;
18
0 302 30 000 «Расчеты по поступлению нефинансовых активов»;
0 302 40 000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям»;
0 302 50 000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам»;
0 302 60 000 «Расчеты по социальному обеспечению»;
0 302 70 000 «Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финан-
совым вложениям»;
0 302 90 000 «Расчеты по прочим расходам».
0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
0 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством»;
0 303 03 000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»;
0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;
0 303 06 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и про-
фессиональных заболеваний»;
0 303 07 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицин-
ское страхование в Федеральный ФОМС»;
0 303 08 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицин-
ское страхование в территориальный ФОМС»;
0 303 09 000 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенси-
онное страхование»;
0 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;
0 303 11 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование на выплату накопительной части трудовой
пенсии»;
0 303 12 000 «Расчеты по налогу на имущество организаций»;
19
0 303 13 000 «Расчеты по земельному налогу».
0 304 00 000 «Прочие расчеты с кредиторами».
0 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоря-
жение»;
0 304 02 000 «Расчеты с депонентами»;
0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»;
0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»;
0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».
Для ведения бухгалтерского учета группировки счетов также имеют свои
аналитические счета учета. Покажем это на счете 0 302 00 000 «Расчеты по
принятым обязательствам» (Рис.3).
Рисунок 3 – Аналитические счета учета
счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»
Расшифруем наименования используемых счетов.
0 302 10 000 «Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате
труда»;
0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате»;
0 302 12 000 «Расчеты по прочим выплатам»;
20
0 302 13 000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда»;
0 302 20 000 «Расчеты по работам, услугам»;
0 302 21 000 «Расчеты по услугам связи»;
0 302 22 000 «Расчеты по транспортным услугам»;
0 302 23 000 «Расчеты по коммунальным услугам»;
0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»;
0 302 25 000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»;
0 302 26 000 «Расчеты по прочим работам, услугам»;
0 302 30 000 «Расчеты по поступлению нефинансовых активов»;
0 302 31 000 «Расчеты по приобретению основных средств»;
0 302 32 000 «Расчеты по приобретению нематериальных активов»;
0 302 33 000 «Расчеты по приобретению непроизведенных активов»;
0 302 34 000 «Расчеты по приобретению материальных запасов»;
0 302 40 000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям»;
0 302 41 000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям государствен-
ным и муниципальным организациям»;
0 302 42 000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за
исключением государственных и муниципальных органи-
заций»;
0 302 50 000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам»;
0 302 52 000 «Расчеты по перечислениям наднациональным организациям
и правительствам иностранных государств»;
0 302 53 000 «Расчеты по перечислениям международным организациям»;
0 302 60 000 «Расчеты по социальному обеспечению»;
0 302 62 000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;
0 302 63 000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организа-
циями сектора государственного управления»;
0 302 70 000 «Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансо-
вым вложениям»;
21
0 302 73 000 «Расчеты по приобретению акций и по иным формам уча-
стия в капитале»;
0 302 75 000 «Расчеты по приобретению иных финансовых активов»;
0 302 90 000 «Расчеты по прочим расходам»
0 302 91 000 «Расчеты по прочим расходам».
Из структуры счетов видно, что по каждому виду обязательств осуществ-
ляется расчет, номера которых имеют общую характеристику кода счета. На-
пример:
Принятые обязательства
по коммунальным услугам 0 5 0 2 0 1 2 2 3
Расчеты по коммунальным услугам 0 3 0 2 2 3 0 0 0
Более полная таблица соответствия между счетами 0 502 01 000 и
0 302 00 000 приведена в приложении В таблице 7 «Соответствия между счета-
ми 050201000 и 030200000».
В таблице 2 представлена корреспонденция счета 0 302 00 000 «Расчеты
по принятым обязательствам» без аналитики.
Таблица 2 – Корреспонденция 0 302 00 000 счета
Дебет Кредит Дебет Кредит
0 302 00 000 0 201 00 000 0 106 00 000 0 302 00 000
0 206 00 000 0 109 00 000
0 208 00 000 0 204 00 000
0 303 00 000 0 401 00 000
0 304 00 000
0 401 00 000
20 забалансовый
22
Приведем пример корреспонденции счетов бухгалтерского учета в бюд-
жетном учреждении по счету 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательст-
вам» за оплату горячего водоснабжения:
Д-т 0 109 70 230 К-т 0 302 230 730
«Накладные расходы производства го-
товой продукции, работ, услуг в части
коммунальных услуг»
«Расчеты по коммунальным услугам»
В приложении Г в Таблице 8 «Типовая корреспонденция 0 302 00 000
«Расчеты по принятым обязательствам» рассматриваются различные виды кор-
респонденции этого счета.
Коротко опишем остальные счета рассматриваемые в дипломной работе.
Счет 0 109 00 000 предназначен, для учета операций по формированию се-
бестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
0 109 70 000 – «Накладные расходы производства готовой продукции, ра-
бот, услуг».
0 109 70 230 – «Накладные расходы производства готовой продукции, ра-
бот, услуг в части коммунальных услуг».
Счет 0 200 00 000 – «Финансовые активы» предназначен для информации о
наличии и движении денежных средств, финансовым вложениям, расчетам по
доходным поступлениям, расчетам по авансам.
0 201 00 000 – «Денежные средства учреждения».
0 201 21 000 – «Денежные средства на счетах в кредитной организации».
0 206 00 000 – «Расчеты по выданным авансам».
0 206 20 000 – «Расчеты по авансам работам, услугам».
0 206 23 000 – «Расчеты по авансам по коммунальным услугам».
0 18 01 – забалансовый счет «Выбытие денежных средств со счетов учреж-
дения» предназначенный для обобщение информации о выбытых денежных
средствах со счетов учреждения.
В ходе изучения теоретических основ учета обязательств и расчетов в ав-
тономной организации были:
23
1) выделены основные направления по которым возникают обязательств и
расчеты по ним.
учет расчетов с покупателями и заказчиками;
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
учет расчетов с подотчетными лицами;
учет расчетов с персоналом по прочим операциям;
учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами;
учет расчетов по налогам и сборам;
учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
учет внутрихозяйственных расчетов.
2) изучены основные законы которые регламентируют расчетные отноше-
ния.
3) рассмотрены отвечающие изучаемой нами теме счета 0 502 00 000 –
«Принятые обязательства» и 0 302 00 000 – «Расчеты по принятым обязательст-
вам», а также рассмотрены типовые проводки для данных счетов возникающие
в ходе деятельности организации. Установлено соответствие в структуре рас-
сматриваемых нами счетов. Введены используемые в дальнейшей работе кор-
респондентские счета.
24
2 АНАЛИТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ СИСТЕМЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ
ПО НИМ В ФГАОУ ВО «ЮФУ»
2.1 Общая характеристика изучаемого учреждения
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего образования «Южный федеральный университет» является некоммер-
ческой организацией, созданной Российской Федерацией для выполнения работ
и оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством
полномочий органов государственной власти в сферах науки и образования.
(Приложение Д)
История возникновения
Университет создан распоряжением Правительства Российской Федера-
ции от 16 января 2010 г. № 13-р «О создании федерального государственного
автономного образовательного учреждения высшего профессионального обра-
зования «Южный федеральный университет» путем изменения типа сущест-
вующего Федерального государственного образовательного учреждения выс-
шего профессионального образования «Южный федеральный университет».
Федеральное государственное образовательное учреждение высшего об-
разования «Южный федеральный университет» было образовано распоряжени-
ем Правительства Российской Федерации от 23 ноября 2006 г. № 1616-р в ре-
зультате реорганизации в форме присоединения к государственному образова-
тельному учреждению высшего профессионального образования «Ростовский
государственный университет» государственных образовательных учреждений
высшего профессионального образования «Ростовская государственная акаде-
мия архитектуры и искусства», «Ростовский государственный педагогический
университет», «Таганрогский государственный радиотехнический универси-
тет».
25
Федеральное государственное образовательное учреждение высшего об-
разования «Южный федеральный университет» являлось правопреемником го-
сударственных образовательных учреждений высшего профессионального об-
разования «Ростовский государственный университет», «Ростовская государст-
венная академия архитектуры и искусства», «Ростовский государственный пе-
дагогический университет» и «Таганрогский государственный радиотехниче-
ский университет».
Государственное образовательное учреждение высшего профессиональ-
ного образования «Ростовский государственный университет» вело свою исто-
рию от основанного в 1817 году, переименованного в 1869 году в Император-
ский и эвакуированного в 1915 году в город Ростов-на-Дону Варшавского уни-
верситета. Постановлением Временного Правительства России от 5 мая 1917 г.
№ 1227 Варшавский университет был упразднен и на его основе был учрежден
новый университет, получивший в 1934 году наименование «Ростовский госу-
дарственный университет».
Государственное образовательное учреждение высшего профессиональ-
ного образования «Ростовская государственная академия архитектуры и искус-
ства» было создано Постановлением Совета Министров РСФСР «О дальней-
шем развитии архитектуры и градостроительства в РСФСР» от 25 декабря 1987
г. № 513 как Ростовский государственный архитектурный институт и переиме-
новано приказом Министерства образования Российской Федерации от 24 ап-
реля 2000 г. № 1196 в Ростовскую государственную академию архитектуры и
искусства.
Государственное образовательное учреждение высшего профессиональ-
ного образования «Ростовский государственный педагогический университет»
было создано по Постановлению ВЦИК СНК РСФСР 3 июня 1930 г. и распо-
ряжению Наркомпроса от 9 сентября 1930 г. как Ростовский-на-Дону педагоги-
ческий институт и преобразовано распоряжением Правительства Российской
Федерации от 11 сентября 1992 г. № 1691-р и приказом Госкомвуза России от
26
30 июля 1993 г. № 117 в Ростовский государственный педагогический универ-
ситет.
Государственное образовательное учреждение высшего профессиональ-
ного образования «Таганрогский государственный радиотехнический универ-
ситет» было образовано постановлением Совета Министров СССР от 28 декаб-
ря 1951 г. № 5389-2346 и приказом Минвуза СССР от 9 января 1952 г. № 18 как
Таганрогский радиотехнический институт, который был переименован прика-
зом Государственного комитета Российской Федерации по высшему образова-
нию от 22 ноября 1993 г. № 364 в Таганрогский государственный радиотехни-
ческий университет.15
Организационно правовая форма
Учредителем Университета является Российская Федерация. Полномочия
Учредителя Университета осуществляет в соответствии с распоряжением Пра-
вительства Российской Федерации от 13 апреля 2010 г. № 526-р осуществляет
Министерство образования и науки Российской Федерации (далее по тексту –
Учредитель). Место нахождения Учредителя: Россия, 125993, г. Москва, ГСП-
3, ул. Тверская, д. 11.16
Университет является юридическим лицом, осуществляет свою деятель-
ность в соответствии с целями деятельности, определенными действующим за-
конодательством и настоящим Уставом, может от своего имени приобретать
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде.17
Виды деятельности
Финансово хозяйственная деятельность университета осуществляется в
соответствии с утвержденным планом финансово хозяйственной деятельности,
формируется в соответствии с ключевыми показателями Планового Развития.
План финансово-хозяйственной деятельности Университета может фор-
15 Изменения в устав федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионально-
го образования «ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»г.Ростов-на-Дону 2010г стр.:79. п.:1.2
16 Там же п.1.3
17 Там же п.1.5
27
мироваться либо в виде единого документа с соответствующими разделами по
источникам финансирования, либо в виде нескольких экономически взаимосвя-
занных документов в разрезе указанных источников и структурных подразде-
лений Университета.18
В плане финансово-хозяйственной деятельности Университета отража-
ются доходы, полученные в виде:
- субсидий из федерального бюджета;
- средств от использования имущества, находящимся в федеральной собствен-
ности и переданным в оперативное управление Университету, за исключением
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
- грантов, предоставленных на безвозмездной и безвозвратной основах физиче-
скими лицами, некоммерческими организациями, в том числе Российским фон-
дом фундаментальных исследований, Российским гуманитарным научным
фондом,
иностранными и международными организациями;
- средств, безвозмездно полученных на ведение уставной деятельности от фи-
зических и юридических лиц, включая средства бюджетов субъектов Россий-
ской Федерации и (или) местных бюджетов;
- средств от оказания услуг, выполнения работ и передачи товаров собственно-
го производства на платной основе;
- средств, полученных от разрешенных видов приносящей доход деятельности;
- привлеченных и заемных средств.19
Университет вправе осуществлять следующие виды приносящей доход дея-
тельности:
- подготовка по основным профессиональным образовательным программам
работников высшей квалификации, научных и научно-педагогических работни-
ков;
- подготовка к поступлению в Университет;
18 Изменения в устав федерального государственного образовательного учреждения высшего образования
«ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» п.7.5
19 Там же п.7.6
28
- профессиональная переподготовка по основным профессиональным образова-
тельным программам Университета;
- повышение квалификации по основным профессиональным образовательным
программам Университета;
- оказание услуг в сфере образования на основе образовательных стандартов и
требований, самостоятельно устанавливаемых Университетом по направлениям
основного и дополнительного образования, указанным в лицензии, в том числе
обучение по дополнительным образовательным программам, изучение специ-
альных учебных курсов, углубленное изучение предметов, репетиторство, обу-
чение в кружках, спортивных секциях, группах по укреплению здоровья и дру-
гие аналогичные услуги;
- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в об-
ласти общественных, гуманитарных, естественных и технических наук;
- оказание научно-технических, научно-информационных, патентно-
лицензионных, метрологических и иных услуг;
- организация и проведение практических работ по испытаниям и сертифика-
ции продукции, сырья и материалов отечественного производства и ввозимых
из-за рубежа, а также экспертиза и сертификация экологической и технической
безопасности объектов окружающей среды;
- проведение конференций, семинаров, тренингов, мастер-классов и др.;
- торговля покупными товарами, оборудованием;
- оказание посреднических услуг;
- долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе, образова-
тельных) и организаций;
- приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов
(дивидендов, процентов) по ним;
- медицинская, санаторно-курортная деятельность;
- спортивная, физкультурно-оздоровительная деятельность;
- экскурсионная, туристская деятельность;
- консультационные (консалтинговые) и инжиниринговые услуги;
29
- услуги по маркетингу;
- аудиторская деятельность;
- экспертная деятельность;
- деятельность библиотек, архивов;
- юридические услуги;
- транспортные услуги, в том числе перевозка населения и грузов собственным
транспортом;
- услуги связи, включая услуги в области информационно-
телекоммуникационных систем, телематических служб, услуги передачи дан-
ных, услуги местной телефонной связи;
- производство и реализация продукции (услуг) общественного питания;
- деятельность в области метрологии, стандартизации, сертификации, экологи-
ческой паспортизации;
- услуги по тиражированию;
- проведение испытаний, обслуживание и ремонт приборов, оборудования и
иной техники;
- услуги делопроизводства;
- организация ярмарок, аукционов, выставок, культурно-массовых и других ме-
роприятий;
- реализация рекламной, редакционной, издательской, полиграфической ин-
формационной и иной продукции;
- выполнение художественных, оформительских и дизайнерских работ;
- выполнение геологических, экологических, археологических и других работ;
- выполнение видов работ, относящихся к геодезической, топографической и
картографической деятельности;
- осуществление космического мониторинга, реализация космических снимков,
предоставление услуг пользования геопорталом;
- производство и реализация продукции производственного, технического,
учебного и бытового назначения; химических веществ и материалов, находя-
щихся в твердом, жидком и газообразном состоянии;
30
- производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции;
- ведение строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных
работ, производство строительных конструкций, изделий и материалов;
- осуществление проектных работ по реставрации памятников архитектуры;
реставрация предметов искусства и декоративно-прикладного искусства;
- деятельность по проектированию и строительству зданий и сооружений, гра-
достроительная деятельность;
- инженерные изыскания для строительства и обследования зданий и участков;
- деятельность по проведению экспертизы промышленной безопасности опас-
ных производственных объектов, в том числе на объектах химической, горно-
рудной, металлургической, нефтяной и газовой промышленности, магистраль-
ного трубопроводного транспорта, объектах котлонадзора, объектах нефтехи-
мической и нефтеперерабатывающей промышленности;
- работы, связанные с использованием сведений, составляющих государствен-
ную тайну, мероприятия и (или) оказание услуг в области защиты государст-
венной тайны и конфиденциальной информации;
- выполнение работ (оказания услуг) по защите информации;
- создание и использование интеллектуальных продуктов (полезных моделей,
компьютерных программных продуктов, и др.);
- сдача лома и отходов черных, цветных, драгоценных металлов и других видов
вторичного сырья;
- работа с архивными документами, предоставление организациям адреса ме-
стонахождения органов управления, почтового адреса, торговой марки;
- ведение приносящих доход иных внереализационных операций, непосредст-
венно не связанных с собственным производством предусмотренных Уставом
продукции, работ, услуг и с их реализацией;
- проектные работы в области реставрации архитектурных объектов;
- выставочная и рекламная деятельность;
- создание новых материалов;
- элементов и устройств на их основе;
31
- концептуальное и экспериментальное проектирование;
- экспертиза зданий, сооружений и объектов градостроительства;
- художественные производства;
- создание программного обеспечения для ЭВМ, включая базы данных и другие
информационные ресурсы;
- разработка, производство, реализация и ремонт (техническое обслуживание)
наукоемкой продукции на основе собственных фундаментальных и прикладных
исследований, в том числе:
- средств защиты информации;
- новых видов вооружения и военной техники, авиационной, космической и ко-
рабельной техники;
- приборы и устройства научного, учебного и технологического назначения;
- медицинской техники;
- оборудования для атомных станций, тепло,- гидро – и других видов энергети-
ческого оборудования;
- автотранспортной и автомобильной техники;
- средств контроля состояния рельсового пути;
- других видов наукоемкой продукции;
- предоставление услуг по эфирной трансляции и приему телевизионных и зву-
ковых программ;
- выполнение учебно- и научно-методических работ по лицензированным на-
правлениям образовательной и научно-исследовательской деятельности;
- производство товаров и услуг в учебно-производственных мастерских, обслу-
живающих производствах и хозяйствах;
- оказание услуг в области телекоммуникаций, телерадиовещания и связи, ти-
пографских, издательских и рекламных услуг;
- оказание в специализированных подразделениях Университета медицинских,
оздоровительных услуг, услуг общественного питания, услуг по содержанию
детей;
- оказанию зрелищно-развлекательных, культурно-просветительных услуг, ус-
32
луг библиотеки и музея, иных услуг в сфере культуры и искусства.20
Структура управления
Университет самостоятельно формирует свою структуру, за исключением
создания, изменения наименования и ликвидации филиалов. 21
В качестве основных структурных подразделений в составе Университета
функционируют кафедры, факультеты, научно-исследовательские и научно-
образовательные (учебно-научные) институты, конструкторские и конструк-
торско-технологические бюро, филиалы, представительства, центры, базы, биб-
лиотека, ботанический сад.
Университет вправе создавать и другие структурные подразделения, осу-
ществляющие образовательную, научную, инновационную, производственную,
организационную, спортивно-массовую, воспитательную, культурно-
просветительскую и иную деятельность.22
Структурные подразделения Университета не являются юридическими
лицами.
Правовой статус, функции структурных подразделений определяются
объемом передаваемых им полномочий, содержащихся в Положениях о струк-
турных подразделениях и доверенностях ректора, выдаваемых руководителям
структурных подразделений.
Наиболее широкими полномочиями по управлению своей деятельность
наделяются обособленные структурные подразделения Университета.23
Положения об обособленных структурных подразделениях принимаются
Ученым советом Университета и утверждаются ректором.24
В структуру управления входят: кафедры, факультет, библиотека, инсти-
тут, конструкторское бюро, филиал, представительство, центры и базы, подраз-
деления социальной сферы.
20 Изменения в устав федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионально-
го образования «ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» п.:7.8
21 Там же п.:1.17
22 Там же п.:1.18
23 Изменения в устав федерального государственного образовательного учреждения высшего образования
«ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» п.:1.19
24 Там же п.:1.20
33
Организационная структура управления организации
Основными задачами Университета в сфере управления являются:
обеспечение функционирования эффективной системы управления, ори-
ентированной на результат;
создание и обеспечение эффективного функционирования системы ме-
неджмента качества, основанной на российских и международных стандартах;
обеспечение прозрачности системы управления, в т.ч. посредством при-
влечения к управлению работников, обучающихся, представителей бизнеса и
общественных организаций;
развитие демократических форм управления и самоуправления, в т.ч.
студенческого;
внедрение экономических методов управления, разработка и реализация
программы диверсификации источников доходов, активизация и системная ор-
ганизация видов деятельности, направленных на получение доходов, внедрение
системы непрерывного финансового мониторинга;
создание условий для развития и использования личностного, профес-
сионального и творческого потенциала работников для решения стоящих перед
Университетом задач, корпоративной культуры успешного, современного и
конкурентоспособного университета.25
2.2 Особенности организации бухгалтерской службы и ведения учета
в ФГАОУ ВО «ЮФУ»
«Управление финансового планирования и бухгалтерского учета» (далее -
УФП и БУ) является структурным подразделением ФГАОУ ВО «ЮФУ» и соз-
дано для осуществления бухгалтерского и налогового учета, учета обязательств
и хозяйственных операций, составления бухгалтерской, налоговой и статистче-
ской отчетности, планирования и анализа Южного федерального университета.
25 Изменения в устав федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионально-
го образования «ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» п.:4.1
34
В УФП и БУ организационную структуру составляет 8 отделов:
1. Отдел учета и анализа доходов и расходов по научной деятельности;
2. Отдел учета и анализа доходов и расходов по образовательной дея-
тельности;
3. Отдел учета и анализа заработной платы, стипендии и социальных вы-
плат;
4. Отдел организации и планирования закупок;
5. Отдел информатизации учета, анализа и отчетности;
6. Отдел учета и анализа материальных ценностей и обязательств;
7. Финансовый отдел;
8. Отдел финансового планирования, анализа, отчетности и контроля.
Наглядная схема УФП и БУ в ФГАОУ ВО «ЮФУ» приведена на Рис. 4.
Рисунок 4 – Отделы УФП и БУ в ФГАОУ ВО «ЮФУ»
Положение №1 «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на
2014 год» в разделе «Организация бухгалтерского учета» подпунктом 3 пункта
1 устанавливается, что бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская от-
четность формируется УФП и БУ, возглавляемой начальником управления.
Начальник УФП и БУ - главный бухгалтер подчиняется непосредственно
ректору ФГАОУ ВО «ЮФУ».
Контроль за хозяйственными операциями возлагается на главного бух
35
-галтера.
Требования начальника УФП и БУ в ФГАОУ ВО «ЮФУ» – главного
бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и пре-
доставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны
для всех работников университета.
На данный момент в ФГАОУ ВО «ЮФУ» осталось четыре обособленных
структурных подразделения. (НИИ МВС, д.с. Кораблик, с.о.л. Таймази, с.о.л.
Витязь)
В обособленных структурных подразделениях бухгалтерский учет ведет-
ся бухгалтерскими службами и возглавляется главными бухгалтерами подраз-
делений.
Способы ведения бухгалтерского учета применяются всеми обособлен-
ными структурными подразделениями выделенными на отдельный баланс, не-
зависимо от их местонахождения.
Бухгалтерская, налоговая, статистическая отчетность обособленных
структурных подразделений, наделенных полномочиями ведения бухгалтерско-
го учета, входит в сводную часть ФГАОУ ВО «ЮФУ».
При изменении полномочий обособленных структурных подразделений в
части ведения бухгалтерского баланса и наличия расчетных счетов меняется
порядок ведения бухгалтерского учета в структурных подразделениях.
Структура, функции, задачи бухгалтерской службы утверждаются ло-
кальным нормативным актом.26
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 положения №1 «Об учетной по-
литике для целей бухгалтерского учета на 2014 год» в разделе «Организация
бухгалтерского учета» применяется план счетов бухгалтерского учета автоном-
ных учреждений и инструкции по его применению утвержденных от 23 декабря
2010 года №183н.
Рабочий план счетов имеет следующую структуру:27
26 Положение №1 «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2014 год» Организайия бухгалтер-
ского учета. п.1.пп.3
36
Код 000 используемый для счетов.
Коды 101 – 109 содержатся Основные средства
Коды 201 – 215 содержат расчеты по денежным средствам учреждения
Коды 301 – 306 содержат расчеты с различными кредиторами по долго-
вым обязательствам
Коды 401 – 402 содержат финансовые результаты хозяйствующего субъ-
екта
Коды 501 – 508 содержат лимиты бюджетных обязательств
Код 00 используемый для забалансовых счетов.
01 – 27 - забалансовые счета.
Более подробная таблица счетов и субсчетов представлена в приложе-
нии Е
Рабочий план счетов формирования затрат также классифицируется по
Кодам финансового обеспечения (КФО)
КФО1 – нормативно публичные обязательства.
КФО2 – приносящая доход деятельность
КФО3 – средства во временном распоряжении
КФО4 – субсидия на выполнение государственного задания
КФО5 – субсидии на иные цели.
Формы отчетных документов.
Применяемые формы отчетности для типовых операций в соответствии с
пунктом 1.5.
Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на основа-
нии форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, в
соответствии с методическими указаниями по их применению, утвержденных
приказом от 15 декабря 2010 года № 173н.
Формы первичной документации, которыми оформляются операции с де-
нежными средствами, регулируются Положением о порядке ведения кассовых
операций с банкнотами и монетами Банка России на территории Российской
27 Рабочий план счетов ЮФУ.
37
Федерации, утвержденным Банком России 12 октября 2011 года № 373-П; По-
ложением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержден-
ных Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.
При проведении кассовых операций через территориальные органы Фе-
дерального Казначейства используются формы первичных документов, утвер-
жденные приказом Минфина РФ от 8 декабря 2011 № 15н и соответствующие
кодам по ведомственному классификатору форм документов.
Для факторов хозяйственной жизни не имеющих типовых форм, а также
на те формы документов бухгалтерской отчетности, которые применяются для
нужд внутренних пользователей учетной информации университет вправе раз-
работать формы первичных документов с обязательным указанием реквизитов:
Наименование документа
Дату составления документа
Наименование субъекта учета, составившего документ
Содержание факта хозяйственной жизни
Величина натурального (или) денежного измерения факта хозяйственной
жизни с указанием единиц измерения
Наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)
сделку, операцию и ответственного за правильность е; оформления
Подписи лиц с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов,
необходимых для идентификации этих лиц.
Разработанные формы первичных учетных документов с краткими указа-
ниями по их заполнению подлежат утверждению приказом ректора. 28
К таким документам относятся:
справка о пособии по уходу за ребенком до 1,5 лет, предоставляемая сту-
дентам; (Приложение Ж)
справка о пособии по уходу за ребенком до 1,5 лет, предоставляемая со
28 Положение №1 «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2014 год» Организайия бухгалтер-
ского учета. п.1.пп.6
38
трудникам;
справка о единовременном пособии при рождении ребенка;
cправка о пособии по беременности и родам, предоставляемая студентам;
(Приложение З).
cправка о стипендии и других доходах за ____ год; (Приложение И)
cправка о заработной плате;
cправка для исчисления пенсии;
cправка о среднемесячной заработной плате;
дефектная ведомость о списании основных средств в Южном федераль-
ном университете; (Приложение Й)
бухгалтерская справка, сформированная из документа «Внутренние рас-
ходы» (движение документа по регистрам);
перечень РНТД созданных по договору;
отчет об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности;
протокол заседания комиссии по выбытию основных средств и нематери-
альных активов;
заключение комиссии по поступлению и выбытию основных средств и
нематериальных активов;
реестр получателей денежных средств на карточные счета;
акт сверки взаимных расчетов;
акт об оказании услуг;
товарная накладная;
доверенность;
акт установки запасных частей;
реестр сдачи документов.29
График документа оборота утверждается Положением №1 «Об учетной
политике для целей бухгалтерского учета на 2014 год» Организация бухгалтер-
ского учета. п.1.пп.8 в Приложении №2. Контроль за соблюдением графика
29 Приложение к учетной политике.
39
документа оборота осуществляет заместитель главного бухгалтера.
Обособленные структурные подразделения утверждают свой график до-
кументооборота.30
У каждого из 8 отделов бухгалтерии имеется свой график документообо-
рота состоящий из:
Наименования операции
От кого поступают входящие документы
Куда передаются исходящие
Сроков исполнения
Ответственного лица.
2.3 Учет текущих обязательств и расчетов в ФГАОУ ВО «ЮФУ»
В данном разделе хотелось бы сделать акцент на то, что в
ФГАОУ ВО «ЮФУ» возникновение обязательств и расчетов по ним является
весьма грамоским разделом бухгалтерского учета, в связи с чем, в работе будет
в основном рассмотрен момент учета коммунальных услуг.
Основную работу связанную с закупкой различных товаров, услуг, работ
и расчетов по ним ведет три отдела:
1. «Отдел организации и планирования закупок», имеет в составе: «Сек-
тор подготовки и размещению закупок отдела организации и планированя за-
купок», «Сектор в области контроля учета и отчетности закупок подразделе-
ний», «Сектор по планированию закупок подразделений». Данный отдел гото-
вит необходимую информацию и данные для проведения закупок.
2. «Отдел учета и анализа материальных ценностей и обязательств» име-
ет «Сектор учета и анализа коммунальных расходов» основная деятельность
которого является учет санкционированных расходов по коммунальным услу-
гам возникающих в результате текущего обслуживания зданий различного на-
30 Положение №1 «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2013 год» Организайия бухгалтер-
ского учета. п.1.пп.8
40
значения (учебные корпуса, производственные здания, лаборатории, котель-
ные)
3. «Финансовый отдел» «Сектор банковских операций по учету средств
субсидий» на основании платежных документов формирует платежные пору-
чения и передает их в оплату в банк, через систему «Банк-Клиент»
Рассмотрим подробнее деятельность каждого отдела:
Деятельность «Отдел организации и планирования закупок» регулируется
следующими законами:
Конституция Российской Федерации;
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждени-
ях»
Федеральный закон от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ
услуг отдельными видами юридических лиц»
Положением о закупке автономного учреждения, разработанным в соот-
ветствии с вышеуказанными документами и утвержденным наблюдательным
советом;
Постановление от 11.06.2013 № 494 «Об утверждении Положения о раз-
мещении на официальном сайте информации об объеме выручки отдельных
видов юридических лиц и требованиях к такой информации».
Постановление от 17.09.2012 № 932 «Об утверждении правил формиро-
вания плана закупки товаров (работ, услуг) и требования к форме такого плана»
Иными законами, нормативными правовыми актами, регламентирующи-
ми правила закупки
31
Закупки осуществляются с целью создания условий для своевременного и
полного удовлетворения потребностей университет в товарах, работах и услу-
гах с установленными им показателями; сокращение издержек; обеспечение
гласности и прозрачности закупок; обеспечение целевого и эффективного ис-
31 Сизонова О. Главный редактор журнала «Авторомные учреждения: бухгалтерский учет» Система Консуль-
тантПлюс: Пресса и книги (бюджетные организации)
41
пользования средств; предотвращение коррупции и других злоупотреблений;
развитие и стимулирование добросовестной конкуренции.32
Информацию о закупках ФГАОУ ВО «ЮФУ» размещает на официальном
сайте на странице sfedu.ru/www/procurement.procurement_list .В этот раздел по-
мещают информацию.
По каждому договору:
Извещение о закупке и вносимых в нее изменениях;
Документация о закупках и вносимые в не; изменения;
Проект договора, заключаемого по итогам процедуры закупки, и вноси-
мые в него изменения;
Разъяснения документации о закупках;
Протоколы, составляемые в ходе и по результатам проведения закупок;
Уведомления об отказе заключения договора;
Иная информация, размещение которой в единой информационной сис-
теме на сайте ЮФУ предусмотренного Законом № 232-ФЗ
По всем заключенным договорам:
Сведения о количестве и общей стоимости договоров, заключенных по
результатам закупки товаров, работ, услуг;
Сведения о количестве и общей стоимости договоров, заключенных по
результатам закупки у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика)
Сведения о количестве и общей стоимости договоров, заключенных за-
казчиком по результатам закупки, сведения о которой составляют государст-
венную тайну или в отношении которой приняты решения Правительства Рос-
сийской Федерации в соответствии с ч. 16 ст. 4 Закона №223-ФЗ;
Сведения о количестве и общей стоимости договоров, заключенных За-
казчиком по результатам закупки у субъектов малого и среднего предпринима-
тельства.33
32 Положение о закупке товаров, работ, услуг для нужд автономного учреждения.
33 Положение о закупке товаров, работ, услуг для нужд автономного учреждения. (Подготовлен для системы
КонсультантПлюс)
42
Положение предусматривает проведение закупок различными способами:
конкурс, аукцион, путем проведения запроса коммерческих предложений, пу-
тем проведения запроса котировок, закупка у единственного поставщика.
Для каждого из способов закупки определены процедуры закупки, иными
словами порядок действий ФГАОУ ВО «ЮФУ», для определения участника за-
купки с целью заключения с ним договора поставки товара, выполнения работ,
оказания услуг. У всех этих способов закупок имеются как общие пункты, так и
индивидуальные. Сравнение наличия этих пунктов приведено в таблице 3. От-
метим, что больше всего пунктов организационного проведения закупки со-
держится в «Конкурсном» способе проведения закупок. Наименьшее при за-
купках «У единственного поставщика».
В бухгалтерию договор поступает уже пройдя следующие стадии:
Составление заявки для тендера;
Процесс закупки;
Составление договора (2 экземпляра);
Проверка договора юристами;
Согласование со службой контроля непосредственно связанной с потреб-
ляемой услугой.
Договор поступает на подпись проректору;
Договор попадает в отдел закупок где ему присваивают номер, и прово-
дят регистрацию договора.
Как видим, договор проходит достаточно много стадий в «Отделе учета органи-
зации и планирования закупок» прежде чем он попадет в «Отдел учета и анали-
за материальных ценностей и обязательств» в соответствующий сектор.
Результатом прохождения документов через отдел закупок является:
Подписанный в двух экземплярах договор. Один экземпляр договора от-
дается обратно в организацию с которой он был заключен.
В «1С» вводятся данные контрагента (поставщик с которым заключен до-
говор), вводятся данные по договору, и делается проводка по принятым обяза-
43
Таблица 3 – Краткое сравнение положений по организации проведений за-
купок различными способами
Общие положения по проведению
закупок различными способами.
Способ закупки
Кон
курс
Ау
кци
он
ком-
мерче-
ское
пред-
ложе-
ние
Ко-
тиро-
вока
Един-
ствен-
ный
постав
щик.
Краткое описание способа + + + + +
Извещение о проведении + + + + +
Документация + + + + +
Критерий оценки заявок на участие + - - - -
Порядок подачи заявок + + + + -
Порядок вскрытия конвертов с заяв-
ками на участие
+ - + + -
Порядок рассмотрения заявок на
участие
+ + + - -
Порядок проведения закупки - + - - -
Порядок проведения переторжки + - - - -
Оценка и сопоставление заявок на
участие
+ - + - -
тельствам (на основании заключенного договора):
Д-т 0 506 10 000 К-т 0 502 11 000
«Право на принятие обязательств в
текущем году»
«Принятые обязательства на текущий
финансовый год»
Договор передается в материальный отдел.
44
При приеме договора к учету бухгалтер помимо проставленных печатей и
росписей проверяет следующие пункты договора приведенные в Приложении К
«Пример структуры договора для коммунальных услуг».
Данный отдел на основании подтверждающих документов делает соот-
ветствующее начисление:
Д-т 0 109 00 000 К-т 0 302 00 000
«Затраты на изготовление продукции
выполнение работ услуг»
«Расчеты по принятым обязательст-
вам»
Одновременно с этим «1С» делает дополнительную проводку по испол-
нению текущего обязательства.
Д-т 0 502 11 000 К-т 0 502 12 000
«Принятые обязательства на текущий
финансовый год»
«Принятые денежные обязательства
на текущий финансовый год»
После начисления документы подписываются главным бухгалтером и пе-
реходят в «Финансовый отдел» в оплату.
Набирается Платежное поручение и направляется в казначейство на опла-
ту.
В «1С» делаются проводки:
Д-т 0 302 00 000 К-т 0 201 00 000
«Расчеты по принятым обязательст-
вам»
«Денежные средства учреждения»
Одновременно с этим «1С» дополнительно формирует проводку по забалан-
совому счету
К-т 18 00.
«Выбытие денежных средств со сче-
тов учреждения»
Учет обязательств и расчетов по коммунальным услугам.
К коммунальным услугам относят: энергоснабжение, холодное водо-
снабжение и водоотведение, горячее водоснабжение и теплоснабжение, газо-
снабжение и транспортировка газа.
45
Закупка коммунальных услуг осуществляется у поставщика занимающего
монопольное положение на рынке в соответствии с Федеральным законом от
17.08.1995 № 147-ФЗ «О естественных монополиях».
Также следует отметить, что поставка коммунальных услуг является не-
прерывной, т.е. если договор заканчивает сво; действие, то услуга продолжает
осуществляться до заключения нового договора. Так же происходит оплата по
этому договору за оказанную услугу.
На 2014 год с монопольным поставщиком ОАО «Энергосбыт Ростовэнер-
го» был заключен договор № 50206 на поставку электроенергии на период с
00часов 00минут с 01.01.2014г. до 23 часов 59 минут 31.12.2014г. Сумма кон-
тракта составила 65 828 123,35 рублей. Условиями договора предусмотренно
авансирование в размере до 70% счета за оплату электроэнергии. На
01.01.2014г. по акту сверки у ФГАОУ ВО «ЮФУ» имелась кредиторская за-
долженность перед ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго» в размере 635 983,73 руб-
ля. Также к сетям ФГАОУ ВО «ЮФУ» подключена сторонняя организация
«Росстройтермоиз», которая оплачивает потребл;нную электроэнергию непо-
средственно в ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго» по перевыставленным ей сче-
там ФГАОУ ВО «ЮФУ».
На примере оказанных услуг электроснабжения за январь рассмотрим от-
ражение данного факта хозяйственной жизни в бухгалтерском учете.
Январь:
После заключения договора приняты на учет бюджетные обязательства
текущего года на сумму 65 828 123,35 рублей.
Д-т 4 506 10 000 К-т 4 502 11 223
«Право на принятие обязательств в
текущем году»
«Принятые обязательства на текущий
финансовый год»
В январе на основании выставленных счетов перечислено авансы за элек-
троэнергию в размере 30% на сумму 1 864 838,76 рубля и 40% на сумму
2 486 266,09рублей. По этим счетам были произведены оплаты.
46
Перечислен аванса в размере 30% на сумму 1 864 838,76 рубля
Д-т 4 206 23 830 К-т 4 201 21 610
«Расчеты по авансам по коммуналь-
ным услугам»
«Денежные средства учреждения на
счетах в кредитной организации»
К-т 4 18 01
«Выбытие денежных средств со сче-
тов учреждения»
Перечислен аванса в размере 40% на сумму 2 486 266,09 рублей
Д-т 4 206 23 830 К-т 4 201 21 610
«Расчеты по авансам по коммуналь-
ным услугам»
«Денежные средства учреждения на
счетах в кредитной организации»
К-т 4 18 01
«Выбытие денежных средств со сче-
тов учреждения»
Начисленно за оказание услуг осуществляемых на основании выстав-
ленного акта выполненных работ №2600-8977 от 31.01.2014г на сумму
6 013 158,87рублей.
Д-т 4 109 81 340 К-т 4 302 23 730
«Общехозяйственные расходы» «Расчеты по коммунальным услугам»
На основании акта выполненных работ зачтен аванс в сумме
4 351 104,85 рублей
Д-т 4 302 23 830 К-т 4 206 23 730
«Расчеты по коммунальным услугам» «Расчеты по авансам по коммуналь-
ным услугам»
Погашение кредиторской задолженности в размере 470 550,59рублей.
Д-т 4 302 23 830 К-т 4 201 21 610
«Расчеты по коммунальным услугам» «Денежные средства учреждения на
счетах в кредитной организации»
К-т 4 18 01
47
«Выбытие денежных средств со сче-
тов учреждения»
Февраль:
Начисленно за оказание услуг осуществляемых на основании выстав-
ленного акта выполненных работ №2600-8977 от 31.01.2014г на сумму
6 013 158,87рублей.
Д-т 4 109 81 223 К-т 4 302 23 830
«Общехозяйственные расходы» «Расчеты по коммунальным услугам»
Д-т 4 502 11 223 К-т 4 502 12 223
«Принятые обязательства на текущий
финансовый год»
«Принятые денежные обязательства
на текущий финансовый год»
Перевыставлен счет «Росстройтермоиз» в размере 11 110,00 рублей.
Д-т 4 302 23 730 К-т 4 109 81 223
«Расчеты по коммунальным услугам» «Общехозяйственные расходы»
Оплата остатка денежных средств в соответствии с счетом на сумму
1 816 377, 16 рублей.
Д-т 4 302 23 830 К-т 4 201 21 610
«Расчеты по коммунальным услугам» «Денежные средства учреждения на
счетах в кредитной организации»
К-т 4 18 01
«Выбытие денежных средств со сче-
тов учреждения»
Как видим, на начало февраля у ФГАОУ ВО «ЮФУ» образовалась креди-
торская задолженность в размере 1 816 377, 16 рублей, в связи с тем, что счет
на эту сумму был принесен в ФГАОУ ВО «ЮФУ» уже после 31.01.2014г. Дан-
ное событие дает основание предположить, что на 31.12.2014г. у ЮФУ так же
образуется кредиторская задолженность, перед ОАО «Энергосбыт Ростовэнер-
го». Из Приложения Л видно, что сумма образовавшейся кредиторской задол-
женности составила 4 340 511,35 рублей. Однако, документы подтверждающие
48
данную задолженность поступают в организацию, уже в 2015 году, что создает
событие после отчетной даты.
Так же к этому договору имеются Приложение М «Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 206.23 за 2014 год» и Приложение Н «Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 302.23 за 2014 год».
Рисунок 5 – Учет обязательств и расчетов
На рис.5 показано взаимодействие между счетами учета обязательств и
расчетов по обязательствам. Зелеными стрелками отражены суммы учета по
обязательствам, оранжевыми и желтыми расчетов по обязательствам. Рисунок 4
отражает движение оплаты аванса и остатка счета его зачисление на общехо-
зяйственные расходы и забалансовый счет. Также одновременное принятие де-
нежных обязательств по договору. Таким образом принятое обязательство бу-
дет считаться исполненным, когда сумма «принятых обязательств» сравняется
с суммой «принятых денежных обязательств».
Контроль за потреблением топливно-энергетических ресурсов.
Министерство образования и науки Российской Федерации ведет сбор
информационно-аналитической информации по «Учету и контролю потребле-
49
ния топливно-энергетического ресурса» ежеквартально при помощи программ-
ного продукта «Опросник ТЭР» который предоставляет Центр отраслевых ин-
формационно-аналитических систем Система сбора и обработки плановых и
отчетных показателей.
Отчет состоит из четырех составных частей:
1. Данные об учреждении, и ответственном лице за составление отче-
та (Рис.6).
2. Сведения о планируемых расходах по оплате коммунальных услуг
и приобретению котельно-печного топлива за год 2014 года. (форма 1) (Рис.7).
3. Сведения о фактических расходах по оплате коммунальных услуг и
приобретению котельно-печного топлива за год 2014 года. (форма 2)
4. Сведения о потреблении энергоресурсах и водопользования на 2015
год (приложение №4) (Рис.8).
Подводя итоги отметим, что в рассмотренном нами примере движения
денежных средств по оказанию услуги электроснабжения, на конец года сло-
жилась следующая ситуация:
На конец отчетного периода по договору №50206 по электроснабжению с
организацией ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго» поставка электроэнергии про-
изводится полностью только в последний день т.е. 31.12.2014 года. Соответст-
венно оплата которая должна производиться по договору совершается уже в
2015 году, когда приносятся соответствующие для оплаты документы.
В этой ситуации всегда возникала проблема, что остатки неиспользован-
ной субсидии возвращаются государству 31.12. Т.е. складывается ситуация, что
оставшиеся выделенные деньги под этот договор возвращаются обратно, одна-
ко организация фактически лишается выделенных им средств для оплаты при-
нятых ими обязательствам за последний отчетный месяц. В свою очередь это
влечет, увеличение оплат в следующем периоде, помимо возникших кредитор-
ских задолженностей возможно возникновение и штрафов в связи с несвоевре-
менной оплатой.
Таким образом на конец года организация должна оплатить за 13 месяцев
50
Рисунок 6 – Окно выбора учреждения образования и отчетного периода
Рисунок 7 – Окно «Сведения о планируемых расходах по оплате
коммунальных услуг и приобретению котельно-печного топлива»
51
Рисунок 8 – Окно «сведения о потреблении
энергоресурсах и водопользования» (Приложение 4)
оказанной услуги. Однако она оплачивает только 12, один из которых – это за-
долженность за прошлый год. И на конец года происходит возврат неиспользо-
ванных денежных средств. Вновь возникает кредиторская задолженность, в
размере неоплаченных услуг.
Помимо постоянно возникающей кредиторской задолженности на конец
года, это также отражается на финансовом положении, и финансовом результа-
те деятельности учреждения.
Для оказанной в текущем периоде услуги, но оплаченной в следующем
отчетном периоде введем понятие Событие после отчетной даты.
2.4 Проведение оплат по расчетам в ФГАОУ ВО «ЮФУ»
Напомним, что ФГАОУ ВО «ЮФУ» это автономное общеобразователь-
ное учреждение, финансирование которого осуществляется путем получения
52
им бюджетных субсидий. 34 Поэтому же он имеет право открывать расчетные
счета как в кредитных организациях, так и в Федеральном казначействе (ФК).
Помимо этого ФГАОУ ВО «ЮФУ» осуществляет приносящую доход деятель-
ность, что прописано в учредительных документах.
Отметим, что в соответствии с письмом Минфина Российской федерации
от 28 июля 2008 г. № 03-11-03/15 ФГАОУ ВО «ЮФУ» может применять упро-
щенную систему налогообложения.
Основным направлением деятельности ФГАОУ ВО «ЮФУ» является
деятельность, направленная на оказание общеобразовательных услуг. Так же
имеются и другие направления по приносящей доход деятельности, которые
ФГАОУ ВО «ЮФУ» имеет право оказывать с учетом имеющихся лицензий на
эти виды деятельности. Но помимо этих видов деятельности хозяйственная
деятельность это неотъемлемая составляющая всего процесса предоставления
общеобразовательных услуг. Естественно возникают вопрос в разграничение
расходов связанных с непосредственной образовательной деятельностью и рас-
ходов связанных с затратами на необходимое поддержание инфраструктуры
университета связанной с косвенным оказанием образовательной услуги.
В качестве такого примера можно привести затраты связанные с жилыми
зданиями (общежитиями) находящиеся в собственности ФГАОУ ВО «ЮФУ»,
сами по себе общежития не относятся к оказанию общеобразовательных услуг,
однако они необходимы для поддержания социальной инфраструктуры предос-
тавляемой ФГАОУ ВО «ЮФУ» для своих студентов и работников, чтобы они
могли беспрепятственно выполнять поставленные перед ними задачи.
Естественно, что за предоставленные услуги в социальной сфере
ФГАОУ ВО «ЮФУ» взимает плату с непосредственных пользователей этой со-
циальной сферой и предоставляемыми в ней услугами. Чтобы далеко не отхо-
дить от приведенного ранее примера договора по электроснабжению, рассмот-
рим предоставляемые коммунальные услуги для пользователей общежитий.
Рисунок 9 наглядно показывает, что проживающим в общежитиях людям пре-
34 ФЗ 174 ч. 4 ст4.
53
доставляется свет, газ, вода, отведение стоков в который для упрощения был
включен вывоз мусора. Также из рис.9 становится понятным, что люди, прожи-
вающие в общежитиях платят за потребленные ими услуги и на остальную дея-
тельность университета это не сказывается, кроме как дополнительного подер-
жания самой инфраструктуры связанной с оказанием данной услуги.
Рисунок 9 – Услуги предоставляемые студентам и сотрудникам
ФГАОУ ВО «ЮФУ» проживающих в общежитии
Данный пример показывает выделение части хозяйственной деятельности
ФГАОУ ВО «ЮФУ», связанной непосредственно с предоставляемой им соци-
альной инфраструктурой для своих сотрудников, из общих расходов по хозяй-
ственной деятельности всего университета.
В рассмотренном примере сумма оплаты за потребленные услуги перевы-
ставляется по аналогии и с выставлением счета сторонней организации. При-
ложение О «Квитанция на оплату за проживание в общежитии за электроэнер-
гию». (Данный пример рассматривался ранее во второй главе).
54
Те же коммунальные расходы приходятся и на здания в которых прохо-
дит процесс обучения. Однако эти расходы уже будут учитываться в себестои-
мости оказания образовательных услуг.
Эту часть можно рассмотреть на примере: От государства получен грант
на выполнение некоего государственное задания «ХХ». И «кафедра -
лаборатории» выполняет этот заказ, находится в здании факультета. Возни-
кающая хозяйственная деятельность в ходе выполнения данного государствен-
ное задание оплачивается из выделенных средств по гранту. Так же следует от-
метить, что оплачивается только часть хозяйственной деятельности поглощае-
мой непосредственно кафедрой - лабораторией выполняющей госзаказ, осталь-
ная часть хозяйственной деятельности оплачивается из других источников фи-
нансирования.
Все оплаты связанные с грантом проходят через ФК.
При оплате любой услуги связанной с работой по данному гранту в ФК
помимо платежного поручения поступают электронные копии бумажного носи-
теля приложения документа-основания. Если в ФК поступит документ на опла-
ту без этого приложения, то он возвращается обратно не исполненным.
Следует отметить, какие данные проверяются в ФК перед проведением
оплаты по возникшему обязательству:
Идентичность кодов классификации расходов федерального бюджета по
бюджетному обязательству и платежу;
Назначение платежа и соответствие ему предмета бюджетного обязатель-
ства;
Правильность реквизитов обеих организаций указанных в платежном по-
ручении;
Непревышение суммы кассового расхода над суммой неисполненного
бюджетного обязательства;
Не превышение размера авансового платежа, указанного в платежном по-
ручении (если это авансовый платеж);
55
Не превышение размера самого авансового платежа над установленной
нормативными правовыми актами Правительства РФ.35
Если проверенные данные не будут соответствовать, то документ вернет-
ся не исполненным.
Оставшаяся часть расходов по хозяйственной деятельности с рассматри-
ваемого нами факультета может частично или полностью оплачиваться из суб-
сидий или приносящей доход деятельности в зависимости от сложившейся на
тот момент ситуации в организации и наличием денежных средств на расчет-
ных счетах в кредитной организации.
Процесс оплаты через кредитную организацию можно описать следую-
щим образом: В банк поступает платежное поручение, и по нему происходит
оплата.
Как видим, что не требуется никаких подтверждающих документов для
оплаты. Это несомненно облегчает работу. И тут всегда ясно, что деньги уйдут
с расчетного счета, без наличия подтверждающих документов, которые требу-
ются для санкционирования платежа через ФК.
В этом случае также возможна неприятная ситуация, когда по неизвест-
ной причине деньги уходят в другую организацию. Рассмотрим следующий
пример:
К бухгалтерской базе УПФ и БУ произошло присоединение одного из
егобывших обособленных подразделений бухгалтерии. По неизвестной причи-
не произошел некорректный переход баз данных. В результате некорректного
перехода баз данных денежные средства ушли не в ту организацию. Как оказа-
лось при подготовке документа в оплату программа подтягивала данные другой
организации. При этом «1С» показывала, что деньги были отправлены в нуж-
ную организацию.
Данная ошибка обнаружилась, когда из организации, которой необходи-
мо было перевести деньги за поставленную услугу, сообщили, что они деньги
35 Ст. «Принятие на учет бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета: практика и
проблемы» Финансы 2013г. №7.
56
не были получены.
Таким образом, возникает три проблемы:
1. Оплатить денежные средства в нужную организацию.
2. Выяснить причину ухода денежных средств.
3. Вернуть деньги из организации куда деньги ошибочно были отправле-
ны.
Решение данных задач происходило следующим образом:
1. Выяснили причину ухода денежных средств не в ту организацию.
2. Оплатили счет организации на которую надо было перевести деньги
изначально. (Приложение П)
3. Составили письмо о возврате ошибочно перечисленных денежных
средств в двух экземплярах. Подписали у проректоров и главного бухгалтера.
4. Связавшись с организацией в которую ошибочно ушли деньги. При-
везли им документы в двух экземплярах:
5. Письмо (зарагестрировали их в канцелярии) (Приложение Р)
6. Копия платежного поручения №24738 по которому были перечислены
денежные средства. (Приложение С)
7. По лучены назад ошибочно перечисленные денежные средства.
(Рис.10).
Д-т 0 201 21 000 К-т 0 302 23 730
«Расчеты по коммунальным услугам» «Денежные средства учреждения на
счетах в кредитной организации»
Д-т 0 18 01
«Выбытие денежных средств со сче-
тов учреждения»
Следует подробнее рассмотреть второй пункт решения возникшей про-
блемы. Данная операция проводилась второй по причине наличия денежных
средств на расчетном счете, в необходимом объеме. То есть если бы у любой
организации было бы меньше денежных средств на расчетном счете, чем нуж-
ная сумма, то она могла сделать вначале либо частичную оплату денежных
57
Рисунок 10 – Окно «Бухгалтерские записи
кассового поступления № ЮФ004935»
средств за оказанную услугу. Либо если бы у не; на счетах не было бы денеж-
ных средств, вначале проводился бы возврат денежных средств, и только после
производилась бы оплата, по счету.
Повторимся, что данная причина возникла при некорректном слиянии
двух баз данных, но не по вине бухгалтера. То есть при налаженной работе
«1С» такого не происходит. И такие случаи довольно редки будут, потому что
всегда стоит учитывать процент сбоя программы, когда уже программисты
«1С» занимаются налаживанием должной работоспособности программы.
Если, коснуться управленческого учета, то по данным бухгалтерии, мы
увидим, что большой объем расходов организации составляет хозяйственная
деятельность и не уделять ей внимание это было бы очень большой ошибкой.
Так как мы видим, что хозяйственная деятельность является основной ча-
стью в процессе жизни организации в различных видах е; деятельности. С по-
вышением е; эффективности механизма е; ведения и принципов будет проис-
ходить достижение результатов более высоких результатов. Проводя различные
мероприятия по улучшению технического оснащения различных объектов, ре-
зультат которых приведет к снижению расходов связанных с «утечками» этих
58
услуг. Не смотря на то что данные мероприятия касаются бухгалтерского учета
непосредственно оплаты за мероприятие, постановки на материальный учет,
начисления амортизации, списания устаревшего оборудования в замен которо-
го ставится новое оборудование. Именно по бухгалтерскому учет можно более
быстро определить насколько принесли пользу проведенные мероприятия, и
куда следует обратить свое внимание в ближайшее время.
Определение мест «утечек» хозяйственной деятельности происходит
наиболее легко. Это связано с тем, что у рассматриваемой нами организации,
имеется большое количество однотипных объектов, потребление которых мож-
но сравнить. Помимо такого сравнения возможно сравнение с предыдущими
месяцами по данному виду затрат, так же можно сравнивать с нормами потреб-
ления по данным услугам. Т.е. вариантов отслеживания подобных ситуаций
много. Единственное, что по бухгалтерским данным такие «утечки» уже видно
только после того как они произошли, и видно насколько оперативно была ре-
шена та или другая возникшая проблема.
Проведение мероприятий связанных по улучшению хозяйственной ин-
фраструктуры в крупной организации, несомненно приведет к сокращению
расходов связанных с излишним потреблением какой бы то ни было услуги.
Что естественно положительно скажется на финансовом результате.
И так рассмотрев различные варианты оплат, видно, что какого-то более
лучшего варианта оплаты через ФК или через кредитную организацию нету.
Так как для различных целей используется один из двух вариантов оплаты, в
зависимости от того из каких средств будет производиться оплата. В первом
случае, требуется отсылать дополнительную информацию, в качестве приложе-
ния. Возможность возврата счета не оплаченным, если будет какое либо не со-
ответствие данных. Во втором варианте имеется возможность отправить деньги
в другую организацию. При аккуратном заполнении всего, такого происходить
не будет. Естественно имеются случаи когда ошибки происходят из-за сбоя баз
данных, для такого случая необходимо создавать резервы баз, чтобы е; можно
59
было всегда восстановить, что уже является сферой деятельности программи-
стов.
60
3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА В ФГАОУ ВО «ЮФУ»
СВЯЗАННЫЕ С ВОЗНИКНОВЕНИЕМ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ
3.1 Рекомендации по внедрению в рабочий план счетов
ФГАОУ ВО «ЮФУ» счета «Резерв предстоящих расходов»
В ПБУ говориться, что событие после от четной даты это - факт хозяйст-
венной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансо-
вое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности орга-
низации и который имел место в период между отчетной датой и датой подпи-
сания бухгалтерской отчетности за отчетный год.36
Рисунок 11 – Временная зависимость оплаты поставок
за оказанную услугу электроснабжения
36 Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 (утв. приказом Минфина РФ
от 25 ноября 1998 г. N 56н)
61
В сфере оплаты коммунальных услуг часто возникает ситуация когда ус-
луга оказана, но оплата производится в следующем финансовом году. Для на-
глядности взглянем на рис. 11.
На рис. 11 показаны три шкалы, перечислим их по порядку: первая шкала
«Оказания услуги электроснабжения», вторая шкала «Оплата за электроэнер-
гию на основании акта оказанных услуг» и третья шкала «Временная». Взятый
в рассмотрение временной отрезок начинается в декабре 2014 года и заканчива-
ется в конце января 2016 года. Такой временной промежуток взят, что было на-
глядно видно, что происходит на границах перехода между декабрем 2014 года
и январем 2015 года, а так же между декабрем 2015 года и январем 2016 года.
Однако рассматриваемый непрерывный период по оказанию услуги электро-
снабжения рассматривается с декабря 2014 года по конец декабря 2015 года.
Ориентируясь по «Временной шкале» мы видим, что в декабре 2014 года у нас
происходит продолжение поставок электроэнергии за декабрь, выставлены ак-
ты за оказанную услугу по электроэнергии за ноябрь, оплата которой произво-
дится в начале декабря (или до установленного договором ежемесячного срока
оплаты платежа).
В рассматриваемом нами ранее примере договора №50206 по электро-
снабжению с организацией ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго» поставка электро-
энергии осуществлялась с 00:00 с 1 января 2014 года до 23:59 31декабря 2014
года.37 Но как мы видим 31 декабря 2014 года в 23:59 поставка электроэнергии
не прекращается, что отображено на шкале «Оказание услуги электроснабже-
ния». Одновременно с этим 31 декабря 2014 года в 23:59 была завершена по-
ставка электроснабжения по данному договору. И счета вместе с актом оказан-
ных услуг поступают в бухгалтерию уже в январе 2015 года.
Дополнительно отметим, что на рубеже 2015 и 2016 года будет возникать
такая же ситуация, то есть счета и акт оказанных услуг за декабрь 2015 года бу-
дут получены в январе 2016 года.
Казалось бы вс; элементарно просто, организация оплачивает счет за ока-
37 Договор №50206 по электроснабжению с организацией ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго»
62
занную услугу на основании акта оказанной услуги. Однако остаток бюджета
который был выделен на оплату данного договора, 31 декабря 2014 года воз-
вращается обратно, как не востребованные денежные средства, в результате не-
обходимо на 2015 год заказывать денежных средств с учетом оплаты за услугу,
оказанную в декабре 2014 года, но из средств финансирования 2015 года. Что
отражено на рис. 12 где показывается, что в «Финансировании из бюджета 2014
года» использованы денежные средства выделенные на период в объеме с янва-
ря по ноябрь 2014 года, и остаток неиспользованных денежных средств воз-
вращается обратно «Возврат в бюджет неиспользованных денежных средств на
конец года». И «Финансирование из бюджета 2015 года» становится необходи-
мо увеличивать на объем денежных средств которые были возвращены обратно
в бюджет в 2014 году.
Рисунок 12 – Перемещение остатков средств финансирования
полученных из бюджета
При получении финансирование из бюджета могут возникнуть несколько
очень глобальных проблем:
1. Срок в который поступит финансирование из бюджета.
2. Оплата из бюджета текущего года за услуги оказанные в прошлом
финансовом году.
63
Начнем наше рассмотрение этих возникших вопросов по порядку, с во-
проса «Срок в который поступит финансирование из бюджета»
С точки зрения начала периода самые ближайшие оплаты за оказанные
услуги на которые будут расходоваться денежные средства будут возникать в
конце января начале февраля, ближе к середине февраля (данное допущение не
касается выплаты заработной платы и авансов по ней и аналогичным выплатам)
то есть до этого времени у Организации от которой поступает бюджетное фи-
нансирование имеется свободное время, в которое он занимается распределени-
ем бюджетных средств по ведомственным ему учреждениям.
Рассматривая это с такой точки зрения, невольно создается впечатление,
что у организаций вернувших невостребованные денежные средства в бюджет,
имеется либо экономия бюджета, либо неверно составленный план хозяйствен-
ной деятельности.
Но, так названные невостребованные денежные средства как раз являлись
необходимыми денежными ресурсами рассчитанными на оплату всех оказан-
ных и выполненных для организации работ и услуг за декабрь.
Как видим, на начало года возможно отсутствие денежных средств, из - за
которого оплата за оказанные услуги не будет санкционирована в установлен-
ные договором сроки. В свою очередь это приводит к наложению штрафов, и
других дополнительных расходов связанных с тем, что оплата не была вовремя
проведена.
Теперь перейдем ко второму возникшему вопросу это «Оплата из бюдже-
та текущего года за услуги оказанные в прошлом финансовом году».
Вопрос тут возникает в том, что на каком основании организация оплачи-
вает услуги прошлого года в текущем году, если оно сдало невостребованные
денежные средства обратно в бюджет, а они должны были быть израсходованы
в прошлом финансовом году.
Данная причина это окончание оказание услуги в момент окончание фи-
нансового года, и принос документов для оплаты уже в следующем финансо-
вом году.
64
Обычно такие договора предусматривают оплату за оказанную ими услу-
гу до 15 – 22 числа следующего за месяцем, в котором они оказали услугу. Та-
ким образом, по договору обязательства организации оказавшей услугу уже
прекращены и она ожидает только оплаты от организации которой она оказала
данную услугу, таким образом, до окончания оплаты по всему договору этот
договор считается действительным, в финансовом аспекте. И если не произве-
сти оплату по данному договору, то будет наложение пени или штрафа. О том,
что их надо оплатить будет прислано соответствующее письмо и выставлены
счета. И в случае их не оплаты в установленный срок, организация оказавшая
услугу может подать в суд.
Но организация оплачивает оказанные услуги на основании акта выполненных
работ, которые она получает в январе следующего года. Разрыв межу оплатой и
сроком в котором была оказана услуга приведены на рис.13. Из дан ного рисун-
ка видно, что оплата происходит в следующем месяце за месяцем оказания ус-
луги и оплата за декабрь переходит на следующий год.
2015
Месяца оказания услуги электроснабжения
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Январь
Оплата за оказанную услугу на основании акта.
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь
2014
Год
Рисунок 13 – Санкционирование оплаты за услуги по месяцам
Если договором было предусмотрено авасирование услуги, то оно проис-
ходит месяц в месяц, что показано на рис.14.
Для адекватного решения данных проблем необходимо было бы ввести в план
счетов дополнительный счет, на котором бы резервировались денежные сред-
ства необходимые для санкционирования оплат за оказанные услуги и про ве-
денные работы в декабре месяце, акты и счета которых будут принесены позже.
На данный счет следовало бы отнести денежные средства в размере произведе-
65
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь
Месяца оказания услуги электроснабжения
Авансовые платежи за оказанную услугу
2014 год.
Рисунок 14 – Сроки санкционирования авансовых платежей
ния необходимых оплат в соответствии с аналитикой учета в разрезе каждого
контрагента.
Стоит отметить, что такая ситуация возникает так же и в других случаях
например человек отправляется в командировку, пребывает из не; 30 декабря,
но по каким-то причинам он приносит отчетные документы уже в 11 января.
Т.е. после окончания отчетного периода. Тут также видим возникновение собы-
тия после отчетной даты, для которого также необходимо сделать резерв де-
нежных средств, на отдельном счете.
В прошлом году Приказом Минфина России от 29.08.2014 N 89н вносятся
изменения в Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н « Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной вла-
сти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными фондами, государственных академий наук, го-
сударственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его примене-
нию».
Этим приказом вводится счет: 0 401 60 000 – «Резерв предстоящих расхо-
дов» счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении
сумм зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финан-
совый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине
и (или) времени исполнения.
Иными словами на этом счете резервируются денежные средства для оп-
латы услуг, товаров, работ, за последний месяц.
Приказом предполагается включение на этот счет оплат:
66
1. принятых на себя обязательств возникших в результате сделки, со-
бытий, операций, принятия на себя иных обязательств;
2. предстоящей оплаты отпусков, компенсации за неиспользованный
отпуск, платежи на обязательное страхование сотрудника;
3. изменение структуры организации;
4. всевозможных претензионных требований;
5. по обязательствам учреждения, возникающим по фактам хозяйст-
венной деятельности.
Порядок формирования резервов определяется учетной политикой.
Резерв формируется на покрытие тех затрат в отношении которых он был
создан.
Признание в учете расходов, в отношении которых был сформирован резерв
предстоящих расходов по соответствующим аналитическим счетам в разрезе
каждого контрагента.
3.2 Предложение по использованию дополнительных программ
при анализе распределения бюджетных денег
При работе в «1С» когда происходит начисление оказанной услуги име-
ется возможность ввести объем (количество) потребленной услуги, из каких
средств была санкционирована оплата. Но никаких наглядных графиков или
таблиц «1С» не выдает. Поэтому имеет смысл предложить для анализа исполь-
зовать вспомогательные программы, самой простой из таких вспомогательных
программ является Microsoft Exel, где имеется возможность составлять нагляд-
ные графики диаграммы и таблицы. В свою очередь, на основе таких таблиц
можно более точно указывать сумму заключаемых договоров (контрактов). Что
несомненно положительно скажется на управлении организацией. Из анализа
таких графиков видно на какие периоды понадобится денежных средств боль-
ше всего, а в какие меньше, что в свою очередь позволит грамотно распреде-
лить финансовые ресурсы организации.
67
Пример такого анализа посмотрим на договоре №50206 по электроснаб-
жению с организацией ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго». Сумма этого догово-
ра составила 65 190 139 рублей и 62 копейки. Ввиду того что электроэнергия
поставляется к разным объектам, и цена поставки за электроэнергию тоже раз-
лична, для рассматриваемых целей был взят тариф за 1 кВт 3,50.
Таблица 4 – Помесячная разбивка оплаты по договору №50206
по электроснабжению с организацией ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго»
Месяц Рубли кВт % отклоне-
ния
Январь 6 013 158,87 1 718 045 0,00
Февраль 6 222 417,04 1 777 833 3,48
Март 5 477 661,89 1 565 046 -8,91
Апрель 5 532 953,17 1 580 844 -7,99
Май 4 667 671,08 1 333 620 -22,38
Июнь 4 090 276,35 1 168 650 -31,98
Июль 5 836 193,89 1 667 484 -2,94
Август 4 271 588,54 1 220 454 -28,96
Сентябрь 4 334 584,17 1 238 453 -27,92
Октябрь 6 028 606,80 1 722 459 0,26
Ноябрь 6 588 546,14 1 882 442 9,57
Декабрь 6 126 481,68 1 750 423 1,88
Итого: 65 190 139,62 18 625 754 ---
В таблице 4 приведена помесячная разбивкау договора в рублях и кВт. В
данной таблице ввиду е; больших цифр, как мы видим, оплата за услуги по
данному договору не опускается ниже 4 миллионов в июне и максимальная
почти 6 миллионов 600тысяч в ноябре. Аналогично мы можем сказать и по по-
требляемому объему кВт в июне 1 168 650 кВт в ноябре 1 882 442 кВт. Осталь-
68
ное вс; что видно это колебания оплаты и потребленных кВт, в одинаковой
пропорции. Также в таблице 5 присутствует столбец отклонений в для оплаты и
потребления электроэнергии это отклонение будет одинаково.
Для ещ; более наглядного вида приведем ещ; несколько диаграмм.
Рисунок 15 – Количество потребляемых кВт за 2014 год по договору
№ 50206 с организацией ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго»
На рис.15 видны сезонные колебания по потребляемой электроэнергии на осно-
вании этих колебаний мы видим, что в июле месяце присутствует пик по по-
требляемой электроэнергии, связано это с тем, что в прошедшем году июль был
довольно жарким и во всех рабочих помещениях работают сплит системы. Од-
нако связано это не только с установившейся жарой, но так же и с отсутствую-
щими вентиляционными системами в помещениях в результате в здании стано-
вится невозможно дышать. Пример такого здания можно поставить ЮГ ИНФО,
1718045,391
1777833,44
1565046,254
1580843,763
1333620,309
1168650,386
1667483,969
1220453,869
1238452,62
1722459,086
1882441,754
1750423,337
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
1600000
1800000
2000000
Количество потребляемых кВт за 2014 год
по договору №50206 с организацией
ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго»
кВт
69
где была срезана вентиляционная систем и сдана в металлолом, и для создания
хоть какой-то вентиляции в здании работают сплиты. Спад электроэнергии в
августе-сентябре говорит о том, что люди ещ; не все вышли из отпусков, кли-
мат на улице уже приемлемый для того чтобы вести деятельность без включе-
ния сплит систем. В октябре возникает резкий подъем потребления электро-
энергии, это уже связано с тем, что ещ; не включили отопление, а в здании для
постоянной работы уже становится прохладно, включаются обогреватели или
сплит системы на обогрев помещения. Такой всплеск наблюдается до ноября
месяца, однако в ноябре уже короткий день поэтому свет в помещениях уже го-
рит вс; время практически, так же если здания не подключены к центральному
теплоснабжению они тоже обогреваются за счет подогрева воды электричест-
вом. Далее уже видим, что октябрь и декабрь соответствуют друг другу по по-
требляемой электроэнергии, далее в феврале присутствует незначительный
всплеск по потребляемой электроэнергии, что также связано с типичностью по-
холодания в феврале месяца в нашем регионе. С февраля по март мы видим
резкое уменьшение потребляемой электроэнергии, также связано, что март на-
много теплее февраля, однако небольшое колебание потребляемой электро-
энергии в апреле связано с отключением отопления. После чего у нас идет
плавный спад электроэнергии до июня месяца включительно.
На рис.16 Помесячная оплата за электроэнергию по договору № 50206 с
организацией ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго» мы видим такие же колебания
оплаты напрямую зависящих от количества потребленных кВт в месяц.
Рис.17 «Отклонение потребляемой электроэнергии и оплаты по договору
№ 50206 с организацией ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго», показывает, что
достаточно знать сколько было потреблено ресурса в январе текущего года,
чтобы рассчитать количество потребляемых ресурсов в течении всего остально-
го года.
Основываясь на таких схемах, можно практически безошибочно состав-
лять бюджет как финансовых так и количественных объемов потребляемым
коммунальных услуг на любой последующий год. Также такие схемы помогают
70
Рисунок 16 – Помесячная оплата за электроэнергию
по договору № 50206 с организацией ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго»
Рисунок 17 – Отклонение потребляемой электроэнергии и оплаты
по договору № 50206 с организацией ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго»
6013158,87
6222417,04
5477661,89
5532953,17
4667671,08
4090276,35
5836193,89
4271588,54
4334584,17
6028606,8
6588546,14
6126481,68
0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
6000000
7000000
Помесячная оплата за электроэнергию по
договору №50206 с организацией
ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго»
Рубли
0,00
3,48
-8,91
-7,99
-22,38
-31,98
-2,94
-28,96
-27,92
0,26
9,57
1,88
-35,00
-30,00
-25,00
-20,00
-15,00
-10,00
-5,00
0,00
5,00
10,00
15,00
Отклонение потребляемой электроэнергии и
оплаты по договору №50206 с организацией
ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго»
% отклонения
71
включить новый объект в договор, с любого месяца в текущем году. При под-
ключении нового объекта необходимо знать сроки когда он будет включен, к
какому типу объектов он относится, и какие были расходы у аналогичного объ-
екта находящегося в у них в ведомстве. При учете этих параметров будет сде-
лан точный прогноз на распределение финансов по договорам.
Вначале данного раздела говорилась, что в «1С» добавляются источники
финансирования, но опять же в общем просмотре таблица в «1С» выглядит
весьма громоздко и не удобна для быстрого аналитического просмотра и разра-
ботки дальнейших планов, по текущему распределению финансов, будущему,
просмотру ситуации на данный момент. В приложении Т «Разбитие оплаты за
электроснабжение по договору №50206 по электроснабжению с
ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго» по источникам оплаты» наглядно показано
какие источники в 2014 году использовались при санкцианировании за потреб-
ленную электроэнергию, также показана оплата сторонней организации «Рос-
товсервис», которая подключена к сетям ФГАОУ ВО «ЮФУ». Следует отме-
тить, что в декабре присутствуют, суммы оплаты со знаком «-», данный знак
говорит, что были проведены внутренние проводки связанные с переброской
денежных средств, внутри организации, когда оплаты уже были произведены.
На основе этих данных построена следующая диаграмма «Источники оплаты
по договору №50206 по электроснабжению с ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго»
(рис.18).
Из рис.18 видно, что самые частые оплаты происходили из ТФ2014 (Те-
кущее Финансирование 2014 года), производилась оплата из внебюджетных
средств. Также видим, что санкцианированые оплаты на сумму 57 944 394,25
рублей были сделаны и текущего финансирования и полученных субсидий, что
составляет 94,25% оплаченной услуги за электроэнергию.
Такие разбивки по оплатам и затратам конечно необходимо составлять по
каждому объекту, структуре в соответствии используемых ресурсов этих объ-
ектов.
Использование вспомогательных программ, значительно упрощает анализ
72
Рисунок 18 – Источники оплаты по договору №50206
по электроснабжению с ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго»
процессов хозяйственной деятельности, помогает в планировании процессов
дальнейшей деятельности. Однако следует понимать, что это увеличивает на-
грузку на каждого работника в бухгалтерии.
В использовании дополнительных созданных таблиц, основное преиму-
щество это вывод информации в том виде, в котором е; удобно читать руково-
дителю организации. Минус – то что при большом объекте, имеется разовая
объемная работа, заключающаяся в создании самой таблицы, наборе всех необ-
ходимых данных, связанных с заключенными договорами (контрактами). Еже-
месячном вводе поступающих в бухгалтерию данных, в составленные вспомо-
гательные программы помимо «1С». Создавать сводные отчетные таблицы.
Но такие таблицы необходимо делать если вы работаете с монопольными
поставщиками, и у вас имеется большая структурная база которую просто не-
возможно физически запомнить. Т.е. если у вас 7 договоров это одно, когда их
уже 109 совершенно другая по объему база с которой необходимо работать. Ес-
тевенно такие договора по возможности объединяются по поставщикам, но
0,00
5 000 000,00
10 000 000,00
15 000 000,00
20 000 000,00
25 000 000,00
136 290,00
12 823 492,76
22 344 873,83 21 152 528,94
500 000,00
1 123 498,72
3 406 927,75
Источники оплаты по договору №50206
по электроснабжению
с ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго»
Рубли
73
опять же это невозможно сделать без знания тех данных об объектах которые
включены в разные договора.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данном дипломе рассмотрена тема «текущих обязательств и рассчетов
по ним на примере ФГАОУ ВО «ЮФУ», в частности на примере ведения хо-
зяйственной деятельности в разрезе коммунальных услуг на примере договора
по электроснабжению.
Таким образом, на конец года при ведении хозяйственной деятельности
ФГАОУ ВО «ЮФУ» возникает событие после отчетной даты, которое опреде-
лили как товар, услуга или работа поставлены или выполнены в частичном или
полном объеме, но на момент окончания отчетного периода оплата по ним не
произведена.
Рассмотрена ранее используемая система, в которой в конце года проис-
ходил возврат неиспользованных денежных средств. И последующее увеличе-
ние объема требуемого финансирования на текущий год. Возникновение такой
же ситуации на окончание уже следующего года. Вопросы по обоснованности
оплаты за услуги оказанные в прошлом финансовом периоде, уже в текущем
году.
Решение данной проблемы было предложено введение в план счетов бух-
галтерского учета счета 0 401 60 000 – «Резерв предстоящих расходов» на дан-
ном счете должна быть обобщена информация о состоянии и движении сумм
зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый
результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или)
времени исполнения.
Приказом Минфина России от 29.08.2014 N 89н вносятся изменения в
Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана
счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государст-
венных органов), органов местного самоуправления, органов управления госу-
дарственными фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
75
Рассматривалась деятельности организации и сопровождение этой дея-
тельности хозяйственной жизнью организации. И для сокращения расходов
связанных с различными «утечками» необходимо уделять внимание самой ин-
фраструктуре, следить за е; состоянием. Это как сократит расходы в дальней-
шем связанным с потребление. Так и даст возможность выделить свободные
денежные средства для дальнейшего развития ФГАОУ ВО «ЮФУ».
Рассмотрены типичные ошибки возникающие при санкцианировании оп-
латы за услуги или товары на примере оплаты за электроэнергию, и варианты
их устранения.
Для улучшения управленческого учета и планирования необходимо вво-
дить дополнительные таблицы в которых будут отражаться расходы более в на-
глядном виде, так как объемные таблицы «1С» не дают наглядной информации,
которую можно оперативно получить, в короткий срок.
Создание вспомогательных таблиц было приведено на примере програм-
мы Microsoft Exel, ввиду того, что это довольно распространенная офисная про-
грамма, которая также легко поддерживается.
Приведенные таблицы, основаны на использованных источниках финан-
сирования 2014 года на примере договора №50206 по электроснабжению с
ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго». Не смотря на то что сам по себе пример вы-
глядит небольшим, по его сумме видно что он включает в себя большое коли-
чество объектов которые необходимо обрабатывать ежемесячно. Для полного
учета и планирования расходов.
В приведенном примере рассматриваемого договора проанализировали
распределение потребления кВт и расходов на них денежных ресурсов, устано-
вили причинную зависимость с используемым техническим оснащением и кли-
матическими условиями региона в котором расположен университет.
76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации
2. Гражданский кодекс Российской Федерации
http://base.garant.ru/10164072/22/#block_3100#ixzz3PdsAABqP
3. Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н «Об утверждении Плана сче-
тов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его
применению» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 04.02.2011 N 19713) ст.187
4. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 29.08.2014) «Об ут-
верждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов госу-
дарственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фон-
дами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Мин-
юсте России 30.12.2010 N 19452)
5. Приказом Минфина России от 29.08.2014 N 89н вносятся изменения в При-
каз Минфина России от 01.12.2010 N 157н « Об утверждении Единого плана
счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государ-
ственных органов), органов местного самоуправления, органов управления
государственными фондами, государственных академий наук, государст-
венных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
6. Приказ Минфина России от 06.12.2010 №162н Корреспонденция счетов
бюджетного учета в учреждении
7. Федеральное агенство по образованию Московский энергетический инсти-
тут (технический университет) Информационн-Аналитическая система Фе-
дерального агенства по образованию «Учет и контроль потребления топ-
ливно-энергетических ресурсов» Инструкция Москва, 2009
http://www.cbias.ru
77
8. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 2008 г.
№ 03-11-03/15 «О возможности применения УСН автономными учрежде-
ниями» http://dis.ru/library/613/26144/
9. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ
7/98 (утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н)
Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/12114110/#ixzz3VDhkj4ll
10.Статья. Расчеты по обязательствам: правила учета. Александр Опальский
http://www.budgetnik.ru/art/2438
11.Статья. Сизонова О. Главный редактор журнала «Авторомные учреждения:
бухгалтерский учет» //Система КонсультантПлюс: Пресса и книги (бюд-
жетные организации)
12.Статья. М.В.Кононова. «Принятие на учет бюджетных обязательств получа-
телей средств федерального бюджета: практика и проблемы»// Финансы
2013г. №7
13.Ст. Т. Липкина: «Налоговый учет бюджетных и автономных учреждений».//
Налоговый учет для бухгалтера. 2014 №1.
14.Положение о закупке товаров, работ, услуг для нужд автономного учрежде-
ния. Система КонсультантПлюс: Пресса и книги (бюджетные организации)
15.Энциклопедия решений. Учет санкционирования расходов в бюджетном
(автономном) учреждении. Система ГАРАНТ аэро.
16.Приложение к Путеводителю по бухгалтерскому учету в бюджетных и ав-
тономных учреждениях. Типовая корреспонденция счетов (подготовлено
экспертами компании «Гарант») Система ГАРАНТ аэро.
17.Отражение в учете санкционирования расходов по приносящей доход дея-
тельности. О. Марова, //«Учреждения образования: бухгалтерский учет и
налогооблажение» №11, ноябрь 2013г. Система ГАРАНТ аэро.
18.Монография УЧЕТ И АНАЛИЗ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Ки-
биткин А.И. , Дрождинина А.И., Мухомедзянова Е.В., Скотаренко О.В.
http://www.rae.ru/monographs/158-4985
78
19.Лекция № 11. Учет расчетов и текущих обязательств
http://edu.dvgups.ru/METDOC/EKMEN/BU/TEOR_BU/LEK/11.HTM
20.Лекция №8 Административно-правовой статус предприятия, учреждения,
организации http://www.webarhimed.ru/page-114.html
21.Уч;т текущих обязательств и расчетов
http://bibliofond.ru/view.aspx?id=653764
22.Устав Федерального государственного автономного образовательного уч-
реждения высшего образования «Южный Федеральный Университет»
г.Ростов-на-Дону 20104г стр.:30.
23.Положение №1 «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на
2014 год» Организайия бухгалтерского учета. п.1.пп.3
24.Приказ № 5752 «Об учетной политике в части организации бухгалтерского
учета, учтенной политике в целях налогообложения Федерального государ-
ственного образовательного учреждения высшего профессионального обра-
зования «Южный федеральный университет»«
25.Приказ «О проведении инвентаризации» 23.10.2009.№4595
26.Рабочий план счетов ЮФУ
27.Договор №50206 по электроснабжению с организацией ОАО «Энергосбыт
Ростовэнерго»
79
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение А
СРАВНЕНИЕ КОДОВ АНАЛИТИЧЕСКИХ ВИДОВ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЙ ОБЪЕКТА УЧЕТА
Таблица 5 – Сравнение кодов аналитических видов поступлений, и выбытий объекта учета
0502 00 000 – «Принятые обязательства».
050201000 «Принятые обязательства» Дебет Кредит 050202000 «Принятые денежные обязательства».
Наименование счета Номер счета Наименование счета
Разрез вид расходов
по расходам 050201200 050202200 по расходам
по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда 050201210 050202210 по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда
по заработной плате 050201211 050202211 по заработной плате
прочим выплатам 050201212 050202212 прочим выплатам
начислениям на выплаты по оплате труда 050201213 050202213 начислениям на выплаты по оплате труда
по оплате работ, услуг 050201220 050202220 по оплате работ, услуг
по услугам связи 050201221 050202221 по услугам связи
по транспортным услугам 050201222 050202222 по транспортным услугам
по коммунальным услугам 050201223 050202223 по коммунальным услугам
по арендной плате за пользование имуществом 050201224 050202224 по арендной плате за пользование имуществом
по работам, услугам по содержанию имущества 050201225 050202225 по работам, услугам по содержанию имущества
по прочим работам, услугам 050201226 050202226 по прочим работам, услугам
по обслуживанию долговых обязательств 050201230 050202230 по обслуживанию долговых обязательств
по обслуживанию долговых обязательств перед резидентами 050201231 050202231 по обслуживанию долговых обязательств перед резидентами
по обслуживанию долговых обязательств перед нерезидентами 050201232 050202232 по обслуживанию долговых обязательств перед нерезидентами
по безвозмездным перечисления организациям 050201240 050202240 по безвозмездным перечисления организациям
по безвозмездным перечисления государственным и муниципальным
организациям
050201241 050202241
по безвозмездным перечисления государственным и муници-
пальным организациям
80
Продолжение приложения А
по безвозмездным перечисления организациям, за исключением госу-
дарственных и муниципальных организаций
050201242 050202242
по безвозмездным перечисления организациям, за исключени-
ем государственных и муниципальных организаций
по безвозмездным перечисления бюджетам 050201250 050202250 по безвозмездным перечисления бюджетам
0502 00 000 – «Принятые обязательства».
050201000 «Принятые обязательства» Дебет Кредит 050202000 «Принятые денежные обязательства».
Наименование счета Номер счета Наименование счета
Разрез вид расходов
по перечислениям наднациональным организациям и правительствам
иностранных государств
050201252 050202252
по перечислениям наднациональным организациям и прави-
тельствам иностранных государств
по перечислениям международным организациям 050201253 050202253 по перечислениям международным организациям
принятые бюджетные обязательства по социальному обеспечению 050201260 050202260
принятые бюджетные обязательства по социальному обеспече-
нию
по пособиям по социальной помощи населению 050201262 050202262 по пособиям по социальной помощи населению
по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государ-
ственного управления
050201263 050202263
по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора
государственного управления
по прочим расходам 050201290 050202290 по прочим расходам
по приобретению нефинансовых активов 050201300 050202300 по приобретению нефинансовых активов
по приобретению основных средств 050201310 050202310 по приобретению основных средств
по приобретению нематериальных активов 050201320 050202320 по приобретению нематериальных активов
по приобретению непроизведенных активов 050201330 050202330 по приобретению непроизведенных активов
по приобретению материальных запасов 050201340 050202340 по приобретению материальных запасов
В разрезе видов выплат
по приобретению финансовых активов 050201500 050202500 по приобретению финансовых активов
по изменению (увеличению) остатка денежных средств учреждения 050201510 050202510 по изменению (увеличению) остатка денежных средств учреж
81
Окончание приложения А
дения
по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в
капитале
050201520 050202520
по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм уча-
стия в капитале
0502 00 000 – «Принятые обязательства».
050201000 «Принятые обязательства» Дебет Кредит 050202000 «Принятые денежные обязательства».
Наименование счета Номер счета Наименование счета
В разрезе видов выплат
по приобретению акций и иных форм участия в капитале 050201530 050202530 по приобретению акций и иных форм участия в капитале
по предоставлению займов (ссуд) 050201540 050202540 по предоставлению займов (ссуд)
по приобретению иных финансовых активов 050201550 050202550 по приобретению иных финансовых активов
по погашению долговых обязательств 050201800 050202800 по погашению долговых обязательств
по погашению задолженности перед резидентами 050201810 050202810 по погашению задолженности перед резидентами
по погашению задолженности перед нерезидентами 050201820 050202820 по погашению задолженности перед нерезидентами
Приложение Б
ТИПОВВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ
ПО СЧЕТУ 0 502 00 000 «ПРИНЯТЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»
Таблица 6 – Типовая корреспонденция счетов бухгалтерского учета
в бюджетном учреждении по счету 0 502 00 000 «Принятые обязательства»
По дебету счета 0 502 00 000 «Принятые обязательства»
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражение суммы обязательств учрежденные
которым в соответствии с выполненными ус-
ловиями гражданско-правовой договоренно-
сти заключенной бюджетным учреждением в
соответствии с положениями законодательст-
ва Российской Федерации, иного правового
условия договора (соглашения) в обязанность
бюджетного учреждения уплатить в соответ-
ствующем финансовом году юридическому
лицу, бюджету бюджетной системы Россий-
ской федерации, физическому лицу опреде-
ленную суму денежных средств (денежных
обязательств):
0 502 01 000 0 502 02 000
1.1 - на текущий финансовый год; 0 502 11 000 0 502 12 000
1.2 - на очередной финансовый год. 0 502 21 000 0 502 22 000
2 Отражение суммы изменений объема 0 502 11 000 0 502 12 000
83
Продожение приложениия Б
денежных обязательств учреждения,
принятых в текущем финансовом году
(сумма уменьшения принятых денеж-
ных обязательств отражается согласно
правилу «Красное сторно»
По кредиту счета 0 502 00 000 «Принятые обязательства»
1 Отражение суммы принятых бюджет-
ным учреждением согласно закону,
нормативному правовому акту, догово-
ру, соглашению обязательств учрежде-
ния
0 506 00 000 0 502 01 000
1.1 - на текущий финансовый год; 0 506 10 000 0 502 11 000
1.2 - на очередной финансовый год. 0 506 20 000 0 502 21 000
2 Отражение суммы обязательств учреж-
дения, принятых в текущем финансовом
году (сумма уменьшения принятых де-
нежных обязательств отражается спосо-
бом «Красное сторно»
0 506 10 000 0 502 11 000
3 Отражение суммы обязательств учреж-
дения которым в соответствии с выпол-
нененными условиями гражданско-
правовой сделки заключенной бюджет-
ным учреждением в соответствии с за-
конодательство Российской Федерации,
иного правового условия договора
0 502 01 000 0 502 02 000
84
Окончание приложения Б
(соглашения) в обязанность бюджетного
учреждения уплатить в соответствую-
щем финансовом году юридическому
лицу, бюджету бюджетной системы
Российской федерации, физическому
лицу определенную суму денежных
средств (денежных обязательств):
3.1 - на текущий финансовый год; 0 502 11 000 0 502 12 000
3.2 - на очередной финансовый год. 0 502 21 000 0 502 22 000
4 Отражение суммы объема денежных
обязательств учреждения, принятых в
текущем финансовом году (сумма
уменьшения принятых денежных обяза-
тельств отражается способом «Красное
сторно»
0 502 11 000 0 502 12 000
85
Приложение В
СООТВЕТСТВИЕ МЕЖДУ СЧЕТАМИ 0 502 01 000 и 0 302 00 000
Таблица 7 – Соответствия между счетами 050201000 и 030200000
Соответствие между счетами
050201000
«Принятые обязательства»
030200000
«Расчеты по принятым обязательствам».
наименование счета номер счета наименование счета
разрез вид расходов
по расходам 050201200 030200000 Расчеты по принятым обязательствам
по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда 050201210 030210000 Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по
оплате труда
по заработной плате 050201211 030211000 Расчеты по заработной плате
прочим выплатам 050201212 030212000 Расчеты по прочим выплатам
начислениям на выплаты по оплате труда 050201213 030213000 Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда
по оплате работ, услуг 050201220 030220000 Расчеты по оплате работ, услуг
по услугам связи 050201221 030221000 Расчеты по услугам связи
по транспортным услугам 050201222 030222000 Расчеты по транспортным услугам
по коммунальным услугам 050201223 030223000 Расчеты по коммунальным услугам
по арендной плате за пользование имуществом 050201224 030224000 Расчеты по арендной плате за пользование имуществом
по работам, услугам по содержанию имущества 050201225 030225000 Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества
по прочим работам, услугам 050201226 030226000 Расчеты по прочим работам, услугам
по безвозмездным перечисления организациям 050201240 030240000 Расчеты по безвозмездным перечисления организациям
по безвозмездным перечисления государственным и муници-
пальным организациям
050201241 030241000 Расчеты по безвозмездным перечисления государствен-
ным и муниципальным организациям
по безвозмездным перечисления организациям, за исключением
государственных и муниципальных организаций 050201242 030242000
Расчеты по безвозмездным перечисления организациям,
за исключением государственных и муниципальных ор-
ганизаций
по безвозмездным перечисления бюджетам 050201250 03025000 Расчеты по безвозмездным перечисления бюджетам
86
Окончание приложения В
Соответствие между счетами
050201000 «Принятые обязательства» 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам».
наименование счета номер счета наименование счета
разрез вид расходов
по перечислениям наднациональным организациям и правитель-
ствам иностранных государств
050201252 030252000 Расчеты по перечислениям наднациональным организа-
циям и правительствам иностранных государств
по перечислениям международным организациям 050201253 030253000 Расчеты по перечислениям международным организаци-
ям
принятые бюджетные обязательства по социальному обеспече-
нию
050201260 03026000 Расчеты по социальному обеспечению
по пособиям по социальной помощи населению 050201262 030262000 Расчеты по пособиям по социальной помощи населению
по прочим расходам 050201290 030290000 Расчеты по прочим расходам
по приобретению нефинансовых активов 050201300 030230000 Расчеты по приобретению нефинансовых активов
по приобретению основных средств 050201310 030231000 Расчеты по приобретению основных средств
по приобретению нематериальных активов 050201320 030232000 Расчеты по приобретению нематериальных активов
по приобретению непроизведенных активов 050201330 030233000 Расчеты по приобретению непроизведенных активов
по приобретению материальных запасов 050201340 030234000 Расчеты по приобретению материальных запасов
в разрезе видов выплат
по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм уча-
стия в капитале
050201520 030270000 Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций и
иных форм участия в капитале
по приобретению акций и иных форм участия в капитале 050201530 030273000 Расчеты по приобретению акций и иных форм участия в
капитале
по приобретению иных финансовых активов 050201550 030275000 Расчеты по приобретению иных финансовых активов
87
Приложение Г
ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ ПО СЧЕТУ
0 302 00 000 «РАСЧЕТЫ ПО ПРИНЯТЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ»
Таблица 8 – Типовая корреспонденция счетов бухгалтерского учета в бюджетном учреждении по счету 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»
По дебету счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Операции по исполнению (удержанию, погашению) обязательств автономным учреждением оформляются следующими бухгалтерскими запи-
сями:
- удержания, произведенные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, из начисленной суммы оплаты труда, сти-
пендий, а также из сумм вознаграждений по гражданско-правовым договорам
0 302 00 000
(0 302 11 000
-
0 302 13 000
0 302 21 000
-
0 302 26 000
0 302 31 000
0 302 32 000
0 302 34 000
0 302 62 000
0 302 63 000
0 302 91 000)
0 303 01 000
0 304 03 000
1.1 - выдача из кассы учреждения заработной платы, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат, а также вознаграж-
дений лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера
0 201 34 000
1.2 - перечисление учреждением заработной платы сотрудникам, вознаграждений лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам граж-
данско-правового характера, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат на банковские карты
0 201 11 000
0 201 21 000
0 201 27 610
1.3 - выдача заработной платы, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных, произведенных ответственным подотчетным ли-
цом на основании Платежных ведомостей (ф. 0504403), предоставленных им за пределом трех дней, предусмотренных для выдачи заработ-
ной платы
0 302 00 000
(0 302 11 000
-
0 302 13 000
0 302 62 000
0 302 63 000
0 302 91 000)
0 208 11 000
1.4 - выдача заработной платы, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных, произведенных ответственным подотчетным ли-
цом на основании Платежных ведомостей (ф. 0504403), предоставленных им в пределах трех дней, предусмотренных для выдачи заработ-
ной платы
0 201 34 000
1.5 - депонированные суммы заработной платы, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат, в связи с их неполучени-
ем в срок
0 304 02 000
88
Продолжение приложения Г
1.6 - начисление автономным учреждением, как налоговым агентом, суммы налога на добавленную стоимость с причитающихся к уплате в соот-
ветствии с договором аренды арендных платежей
0 302 24 000
0 303 04 000
1.7 - уменьшение обязательств, принятых по государственным (муниципальным) договорам на нужды автономного учреждения, в сумме ранее
перечисленной предварительной оплаты
0 302 00 000
(0 302 12 00
0
0 302 13 000
0 302 21 000
-
0 302 26 000
0 302 31 000
-
0 302 34 000
0 302 91 000
)
0 206 00 000
(0 206 12 00
0
0 206 13 000
0 206 21 000
-
0 206 26 000
0 206 31 000
-
0 206 34 000
0 206 91 000
)
1.8 - оплата обязательств, принятых по государственным (муниципальным) договорам на нужды автономного учреждения, отражается на основа-
нии первичного учетного документа, подтверждающего расходование денежных средств автономного учреждения, в соответствии с видом
объекта учета и хозяйственной операции
0 302 00 000
(0 302 12 00
0
0 302 13 000
0 302 21 000
-
0 201 11 000
2 201 12 100
0 201 12 600
0 201 12 700
0 201 34 000
1.9 - исполнение подотчетным лицом обязательств, принятых по государственным (муниципальным) договорам на нужды автономного учрежде-
ния, отражается на основании первичного учетного документа, подтверждающего оплату денежными средствами, прилагаемого к Авансовому
отчету (ф. 0504049) подотчетным лицом, в соответствии с видом объекта учета
0 302 26 000
0 302 31 000
-
0 302 34 000
0 208 00 000
(0 208 12 00
0
0 208 13 000
0 208 21 000
-
89
Продолжение приложения Г
0 302 73 000
0 302 91 000
)
0 208 26 000
0 208 31 000
-
0 208 34 000
0 208 91 000
)
1.10 - перечисление безвозмездных выплат в отношении выгодополучателя отражается на основании первичного учетного документа, подтвер-
ждающего расходование денежных средств автономного учреждения, в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции
0 302 00 000
(0 302 41 00
0
0 302 42 000
0 302 52 000
0 302 53 000
)
0 201 00 000
(0 201 11 00
0
2 201 12 100
0 201 12 600
0 201 27 610
)
1.11 - списание с балансового учета задолженности по принятым обязательствам не востребованной в течение срока исковой давности кредиторами
0 302 00 000
0 401 10 173
+ одновре-
менное от-
ражение за-
должненно-
сти на заба-
лансовом
счете 20
1.12 уменьшение обязательств, принятых автономным учреждением в иностранной валюте, в связи с возникновением при расчете рублевого 0 302 00 000 0 401 10 171
90
Продолжение приложения Г
эквивалента суммы обязательства на дату его исполнения (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) отрицательных курсовых
разниц, отражаются на основании
По кредиту счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»
1 По принятию обязательств в сумме начисленной работникам
- заработной платы;
0 109 60 211 0 302 11 000
1.1 - надбавок: за выслугу лет 0 109 70 211 0 302 11 000
1.2 - отпусков 0 109 80 211 0 302 11 000
1.3 - выплат пособий и компенсаций 0 109 90 211 0 302 11 000
1.4 - других расходов по заработной плате 0 401 20 211 0 302 11 000
2 По принятию обязательств в сумме начисленных работникам дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудовых от-
ношений, статусом работников в соответствии с законодательством Российской Федерации:
- пособий, компенсаций, выплат, обусловленных статусом работника
0 109 60 212 0 302 12 000
2.1 - другие аналогичные расходы 0 109 70 212 0 302 12 000
0 109 80 212 0 302 12 000
0 109 90 212 0 302 12 000
0 401 20 212 0 302 12 000
3 По принятию обязательств в сумме начислений на выплаты по оплате труда:
- по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование;
0 109 60 213 0 302 13 000
3.1 - по уплате страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
0 109 70 213 0 302 13 000
3.2 - по уплате страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательно го меди-
цинского страхования на обязательное медицинское страхование;
0 109 80 213 0 302 13 000
3.3 - по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева-
ний;
0 109 90 213 0 302 13 000
4 По принятию обязательств по приобретению услуг связи, в том числе:
- оплате услуг почтовой, фельдъегерской и специальной связи
0 109 60 221 0 302 21 000
91
Продолжение приложения Г
4.1 - оплате услуг телефонной, телеграфной, факсимильной, сотовой, пейджинговой связи, радиосвязи и других видов связи 0 109 70 221 0 302 21 000
4.2 - оплате расходов на приобретение почтовых марок, маркированных конвертов, уведомлений и иных почтовых бланков
0 109 80 221 0 302 21 000
4.3 - абонентской платы за пользование почтовыми абонентскими ящиками;
- пользование глобальной сетью Интернет, радиоточкой;
- регистрации сокращенного телеграфного адреса;
0 109 90 221 0 302 21 000
4.4 -другим аналогичным расходам; 0 401 20 221 0 302 21 000
5 По принятию обязательств по приобретению транспортных услуг, в том числе по:
- расходам, связанным с перемещением к месту работы
0 109 60 222 0 302 22 000
5.1 - оплате расходов за пользование на транспорте постельными принадлежностями 0 109 70 222 0 302 22 000
5.2 - услугам по перевозке несовершеннолетних; 0 109 80 222 0 302 22 000
5.3 - обеспечению должностных лиц и сотрудников проездными документами в служебных целях. 0 109 90 222 0 302 22 000
5.4 - другим аналогичным расходам 0 401 20 222 0 302 22 000
6 По принятию обязательств по приобретению коммунальных услуг, в том числе по 0 109 60 223 0 302 23 000
6.1 - оплате услуг отопления, горячего и холодного водоснабжения, потребления газа и электроэнергии (включая их транспортировку по водогазо-
распределительным и электрическим сетям, а также плату за превышение договорных объемов потребления коммунальных услуг, плату за
снабженческо-сбытовые услуги);
0 109 70 223 0 302 23 000
6.2 - оплате услуг ассенизации, водоотведения 0 109 80 223 0 302 23 000
6.3 - оплате технологических нужд 0 109 90 223 0 302 23 000
6.4 - другим аналогичным расходам 0 401 20 224 0 302 24 000
7 По принятию обязательств по арендной плате в соответствии с заключенным договором 0 109 60 224 0 302 24 000
0 109 70 224 0 302 24 000
0 109 80 224 0 302 24 000
0 109 90 224 0 302 24 000
0 401 20 224 0 302 24 000
8 По оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов - комплекс работ, оказание услуг
или отдельные виды работ, услуг, осуществляемые - целью поддержания и (или) восстановления функциональных, пользовательских характе-
ристик объектов имущества, полученных в аренду или безвозмездное пользование, находящихся на праве оперативного управления в том чис-
ле
0 109 60 225 0 302 25 000
92
Продолжение приложения Г
8.1 - проведение работ по реставрации имущества 0 109 70 225 0 302 25 000
8.2 - оплате услуг ассенизации, водоотведения 0 109 80 225 0 302 25 000
8.3 - пусконаладочные работы 0 109 90 225 0 302 25 000
8.4 - другим аналогичным расходам 0 401 20 225 0 302 25 000
9 По оплате договоров на выполнение прочих работ, оказание прочих услуг, в том числе на:
- научно-исследовательские, опытно-конструкторские, опытно-техноло-гические, геолого-разведочные работы, услуги и работы по типовому
проектированию, планированию, зонированию и межеванию;
0 109 60 226 0 302 26 000
9.1 проектные и изыскательские работы в целях разработки проектно-сметной документации, а также услуги по ее экспертизе; 0 109 70 226 0 302 26 000
9.2 - разработку технических условий присоединения к сетям инженерно-технического обеспечения, оплату за присоединение к сетям инженерно-
технического обеспечения и за увеличение потребляемой мощности;
0 109 80 226 0 302 26 000
9.3 - найм жилых помещений при служебных командировках; 0 109 90 226 0 302 26 000
9.4 - другие расходы, связанные с оплатой прочих работ, услуг. 0 401 20 226 0 302 26 000
10 По оплате договоров на строительство, приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, а также на реконструк-
цию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию основных средств, находящихся в государственной, муниципальной собст-
венности, полученных в аренду или безвозмездное пользование.
0 106 00 000
(0 106 11 00
00 106 21 00
0
0 106 31 000
0 106 41 000
)
0 302 31 000
11 По оплате договоров на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. 0 106 00 000
(0 106 22 00
0
0 106 32 000
0 106 42 000
)
0 302 32 000
93
Продолжение приложения Г
12 По оплате договоров на увеличение стоимости непроизведенных активов, не являющихся продуктами производства (земля, ресурсы недр и
пр.), права государственной (муниципальной) собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены.
0 106 00 000
(0 106 13 00
0
0 106 43 000
)
0 302 33 000
13 По оплате договоров на приобретение (изготовление из материалов подрядчика) в собственность объектов, относящихся к материальным запа-
сам, в том числе спецоборудования для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
0 105 00 000
0 106 00 000
(0 106 24 00
0
0 106 34 000
0 106 44 000
)
0 302 34 000
0 302 34 000
14 По безвозмездным перечислениям государственным (муниципальным) учреждениям, организациям. 0 401 20 241 0 302 41 000
15 По безвозмездным перечислениям в пользу организаций любой формы собственности, кроме государственных (муниципальных) организаций,
а также индивидуальным предпринимателям, физическим лицам.
0 401 20 242 0 302 52 000
16 По предоставлению безвозмездных и безвозвратных трансфертов наднациональным организациям и правительствам иностранных государств. 0 401 20 252 0 302 52 000
17 По предоставлению безвозмездных перечислений международным организациям. 0 401 20 253 0 302 53 000
18 Принятие обязательств в сумме начисленных работникам выплат по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного
пенсионного, социального, медицинского страхования, в том числе на:
- оплату пособий и денежных компенсаций различным категориям граждан;
0 109 80 262 0 302 62 000
18.1 - оплату льгот отдельным категориям граждан по оплате жилищно-коммунальных услуг; 0 109 90 262 0 302 62 000
18.2 - другие аналогичные расходы. 0 401 20 262 0 302 62 000
19 Принятие обязательств в сумме начисленных выплат по социальному обеспечению категорий граждан, ранее занимавших должности в соот-
ветствии с законодательством
0 109 80 263 0 302 63 000
19.1 - ежемесячную доплату к пенсиям, назначенным в связи с педагогической деятельностью в школах и других учреждениях для детей 0 109 90 263 0 302 63 000
19.2 - другие аналогичные расходы. 0 401 20 263 0 302 63 000
94
Продолжение приложения Г
20 Принятие обязательств в сумме вложений в ценные бумаги, кроме акций отражаются в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной
операции
0 204 20 000
(0 204 21 00
0
0 204 22 000
0 204 23 000
)
0 302 27 000
21 Принятие обязательств в сумме вложений в акции и иные формы участия в капитале отражаются в соответствии с видом объекта учета и хо-
зяйственной операции
0 204 30 000
(0 204 31 00
0
0 204 34 000
)
0 302 73 000
22 Принятие обязательств в сумме приобретенных иных финансовых активов отражаются в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной
операции
0 204 50 000
(0 204 51 00
0
0 204 52 000
0 204 53 000
)
0 302 75 000
23 Принятие обязательств по начисленным расходам (не связанным с оплатой труда, приобретением работ, услуг для государственных (муници-
пальных) нужд, обслуживанием долговых обязательств, предоставлением безвозмездных и безвозвратных перечислений организациям, осуще-
ствлением социального обеспечения, в том числе на:
- уплату налогов, включаемых в состав финансового результата по расходам, государственной пошлины и сборов, патентных пошлин, разного
рода платежей, в бюджеты всех уровней
0 109 60 290 0 302 91 000
23.1 - уплату штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, другие экономические санкции; 0 109 70 290 0 302 91 000
23.2 - выплату окладов за звания действительных членов и членов-корреспондентов российских академий наук, имеющих государственный статус 0 109 80 290 0 302 91 000
23.3 - прием и обслуживание делегаций 0 109 90 290 0 302 91 000
95
Окончание приложения Г
23.4 - другие аналогичные расходы. 0 401 20 290 0 302 91 000
24 Начисление вознаграждения по договорам гражданско-правового характера на оказание работ, услуг лицам, не состоящим в штате учреждения
25 Принятие обязательств по исполнению требований бенефициара в отношении принципала по предоставленным автономным учреждением га-
рантиям, по которым не возникают регрессивные требования со стороны автономного учреждения (гаранта) к принципалу (должнику),
2 401 20 290 2 302 91 000
26 Увеличение обязательств, принятых автономным учреждением в иностранной валюте, в связи с возникновением при расчете рублевого экви-
валента суммы обязательства на дату его исполнения (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) положительных курсовых раз-
ниц.
0 401 10 171
0 302 00 000
(0 302 11 00
0
-
0 302 13 000
0 302 21 000
-
0 302 26 000
0 302 31 000
-
0 302 34 000
0 302 41 000
0 302 42 000
0 302 52 000
0 302 53 000
0 302 62 000
0 302 63 000
0 302 73 000
0 302 75 000
0 302 91 000
)
96
Приложение Д
ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ ФГАОУ ВПО «ЮФУ» В ФГАОУ ВО «ЮФУ»
97
Приложение Е
РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ
Таблица 9 – Рабочий план счетов
Код Наименования Субконто
101.00 –101.48 Основные средства Основные средства
102.00 – 102.40 Нематериальные активы Основные средства
103.00 – 103.13 Непроизводственные активы Основные средства
104.00 – 104.59 Амортизация Основные средства
105.20 – 105.46 Материальные запасы Номенклатура
106.00 – 106.44 Вложение в нефинансовые ак-
тивы
Основные средства /
номенклатура / партии
107.00 – 107.43 В пути Контрагенты
108.00 – 108.56 Нефинансовые активы Основные средства
109.00 – 109.90 Затраты на изготовление про-
дукции
Номенклатура / виды
затрат.
201.00 – 201.35 Денежные средства учрежде-
ния
Раздел лицевых счетов
/ Мероприятия
203.30 – 203.35 Средства на счетах для выпла-
ты
204.00 – 204.53 Финансовые вложения
205.00 – 205.80 Расходы по доходам Контрагенты
206.00 – 206.91 Расчеты по выданным авансам. Контрагенты
207.00 – 207.33 Расчеты по кредитам, займам
(ссудам)
Контрагенты
208.00 – 208.91 Расчеты с подотчетными ли-
цами
Контрагенты
209.00 - 209.82 Расходы по ущербу имущества Контрагенты
98
Продолжение приложения Е
210.00 – 210.06 Прочие расходы с дебиторами. Контрагенты
211.00 Внутренние расчеты по посту-
плениям
212.00 Внутренние расчеты по выбы-
тиям
215.00 – 215.53 Вложения в финансовые акти-
вы
Контрагенты
301.00 - 301.44 Расчеты с кредиторами по дол-
говым обязательствам
Контрагенты
302.00 – 302.91 Расчеты по принятым обяза-
тельствам
Контрагенты
303.00 – 303.14 Расчеты по платежам в бюдже-
ты
Виды налогов и пла-
тежей
304.00 – 304.64 Прочие расчеты с кредиторами Контрагенты
306.00 Расчеты по выплате наличных
денег
401.00 – 401.50 Финансовые результаты хозяй-
ствующего субъекта
Направления деятель-
ности.
402.00 – 402.30 Результаты по кассовым опе-
рациям бюджета
501.00 – 501.49 Лимиты бюджетных обяза-
тельств
Разделы лицевых сче-
тов / Контрагенты
502.00 – 502.42 Принятые обязательства Принятые обязатель-
ства
503.00 – 503.49 Бюджетные ассигнования Разделы лицевых сче-
тов / Контрагенты
504.00 – 504.22 Сметные (плановые) назначе- Мероприятия
99
Продолжение приложения Е
ния
506.00 – 506.20 Право на принятие обяза-
тельств.
Разделы лицевых сче-
тов / Мероприятия
507.00 – 507.20 Утвержденный объем финан-
сового обеспечения
Разделы лицевых сче-
тов / Мероприятия
508.00 – 508.20 Получено финансовое обеспе-
чение
00 Вспомогательный забалансо-
вый
01 Имущество полученное в поль-
зование
Основные средства
02 Материальные ценности при-
нятые на хранение
Основные средства
03 Бланки строгой отчетности Центры материальной
ответственности
04 Списанная задолженность не-
платежеспособных дебиторов
Контрагенты
05 Материальные ценности Извещения
06 Задолженность учащихся и
студентов за невозвращенные
материальные ценности
07 Переходящие награды, призы,
кубки и ценные подарки, суве-
ниры.
Центры материальной
ответственности
08 Путевки неоплаченные Денежные документы
100
Приложение Е
09 Запасные части к транспорт-
ным средствам
Номенклатура.
10 Обеспечение исполнения обя-
зательств
Виды обеспечения
11 Государственные и муници-
пальные гарантии
Контрагенты
12 Спецоборудование для выпол-
нения научно исследователь-
ских работ по договорам с за-
казчиками.
Центры материальной
ответственности
13 Экспериментальные устройст-
ва
Центры материальной
ответственности
14 Расчетные документы ожи-
дающие исполнения
15 Расчетные документы не опла-
ченные в срок.
16 Переплаты пенсий и пособий
вследствие неправильного
применения законодательства
о пенсиях и пособиях
17 Поступления денежных
средств на счета учреждения
Разделы лицевых сче-
тов
18 Выбытия денежных средств со
счетов учреждения
Разделы лицевых сче-
тов / Мероприятия
19 Невыясненные поступления
бюджета прошлых лет.
101
Окончание приложения Е
20 Списанная задолженность не-
востребованная кредиторами.
Контрагенты
21 Основные средства до 3000
включительно в эксплуатации
Центры материальной
ответственности
22 Материальные ценности полу-
ченные по централизованному
снабжению
23 Периодические издания для
пользования
Центры материальной
ответственности
24 Имущество переданное в дове-
рительное управление
Основные средства
25 Имущество переданное в воз-
мездное пользование (аренду)
Основные средства
26 Имущество переданное в без-
мездное пользование
Основные средства
27 Программное обеспечение с
неисключительными правами
пользования
Основные средства
102
Приложение Ж
СПРАВКА ПОСОБИЕ НА РЕБЕНКА ДО 1,5 ЛЕТ
103
Приложение З
СПРАВКА ПО БЕРЕМННОСТИ
104
Приложение И
СПРАВКА ПО СТИПЕНДИИ И ДРУГИМ ДОХОДАМ
105
Приложение Й
ДЕФЕКТНАЯ ВЕДОМОСТЬ
106
Приложение К
ПРИМЕР СТРУКТУРЫ ДОГОВОРА ДЛЯ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ
1. Наименование договора;
2. Номер договора и дата когда зарегистрирован;
3. Реквизиты организации;
4. Общие положения:
4.1.Терминология используемая в договоре;
4.2.Потребитель и поставщик в своих действиях руководствуются догово-
ром;
5. Предмет договора;
6. Цена договора (из каких средств оплачивается);
7. Права и обязанности:
7.1.Обязательства гарантируемые поставщиком;
7.2.Поставщик имеет право;
7.3.Потребитель обязан;
7.4.Потребитель имеет право;
8. Порядок потребления объ;мов услуг;
9. Порядок определения стоимости услуги;
10.Порядок расчетов за поставленную услугу;
11.Ответственности сторон;
12.Прочие условия;
13.Антикоррупционная оговорка;
14.Приложения:
14.1. Список приложений;
14.2. Юридические адреса и банковские реквизиты;
14.3. Дополнительное соглашение сторон (если есть);
107
Окончание приложения К
14.4. Порядок потребления объ;мов услуг (разбивка по квартально и по-
месячно);
14.5. Порядок потребления стоимости услуги услуг (разбивка по квар-
тально и помесячно);
14.6. Порядок расчетов за поставленную услугу услуг (разбивка по квар-
тально и помесячно);
14.7. Точки подключения;
108
Приложение Л
ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРОВОДКИ ПО ДОГОВОРУ № 50206 ПО ЭЛЕКТРОСНАБЭЕНИЕЮ С ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго» НА ПЕРИОД 2014 ГОДА
Таблица 10 – Используемые проводки по договору № 50206 по электроснабжения с ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго» на период 2014 года
Основание для оплаты / источники опла-
ты
Сумма Проводка
Содержание операции
Оплачено Аванс Начисленно Дебет Кредит
Сальдо на начало периода
470 550,59
165 433,14 По акту сверки за 2013 год
Январь
ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго» 65 828 123,35 4 506 10 11 4 502 11 223 Приняты на учет обязательства текущего года
Спецсредства 470 550,59 4 302 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Акт сверки за 2013 год. 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Текущее Финансирование 1 864 838,76 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Текущее Финансирование 2 486 266,09 40% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 40% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Акт № 2600-8977 от 31.01.2014
6 013 158,87 4 109 81 223 4 302 23 730 Начисленно за услуги
4 502 11 223 4 502 12 223 Принятие денежного обязательства (одновременно с начислением за
услугу)
«Росстройтермоиз» 11 110,00 4 302 23 730 4 109 81 223 Перевыставляем счет
4 351 104,85 4 302 23 830 4 206 23 730 Зачет аванса январь
Февраль
Спецсредства 1 816 377,16 4 302 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Акт № 2600-8977 от 31.01.2014 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Текущее Финансирование 202 579,93 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Текущее Финансирование2012 1 602 320,68 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
109
Продолжение приложения Л
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Текущее Финансирование2012 2 406 528,90 40% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 40% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Акт № 2600-22072 от 28.02.2014 6 222 417,04 4 109 81 223 4 302 23 730 Начисленно за услуги
4 502 11 223 4 502 12 223
Принятие денежного обязательства (одновременно с начислением за услугу)
«Росстройтермоиз» 14 340,00 4 302 23 730 4 109 81 223 Перевыставляем счет
4 211 429,51 4 302 23 830 4 206 23 730 Зачет аванса февраль
Март
Текущее Финансирование 1 996 647,53 4 302 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Акт № 2600-22072 от 28.02.2014 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Текущее Финансирование 1 804 900,61 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Текущее Финансирование 2 607 769,38 40% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 40% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Акт № 2600-22072 от 28.02.2014 5 477 661,89 4 109 81 223 4 302 23 730 Начисленно за услуги
4 502 11 223 4 502 12 223
Принятие денежного обязательства (одновременно с начислением за услугу)
«Росстройтермоиз» 12 746,00 4 302 23 730 4 109 81 223 Перевыставляем счет
4 412 669,99 4 302 23 830 4 206 23 730 Зачет аванса март
Апрель
Спецсредства 220 000,00 4 302 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Акт № 2600-22072 от 28.02.2014
4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Текущее Финансирование2014 832 245,90 4 302 23 830 4 201 21 610 Оплачено
110
Продолжение приложения Л
Акт № 2600-22072 от 28.02.2014 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Текущее Финансирование2014 1 866 991,81 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Текущее Финансирование2014 2 192 775,96 40% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 40% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Акт № 2600-43072 от 30.03.2014 5 532 953,17 4 109 81 223 4 302 23 730 Начисленно за услуги
4 502 11 223 4 502 12 223
Принятие денежного обязательства (одновременно с начислением за услугу)
«Росстройтермоиз» 13 186,00 4 302 23 730 4 109 81 223 Перевыставляем счет
4 059 767,77 4 302 23 830 4 206 23 730 Зачет аванса апрель
Май
Текущее Финансирование2014 1 459 999,40 4 302 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Акт № 2600-43072 от 30.03.2014 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Текущее Финансирование2012 1 644 584,52 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Текущее Финансирование2012 1 644 584,52 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
54*ОХД 550 000,00 40% частичная оплата 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 40% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Акт № 2600-63008 от 31.05.2014 4 667 671,08 4 109 81 223 4 302 23 730 Начисленно за услуги
4 502 11 223 4 502 12 223
Принятие денежного обязательства (одновременно с начислением за услугу)
«Росстройтермоиз» 9 790,00 4 302 23 730 4 109 81 223 Перевыставляем счет
111
Продолжение приложения Л
Акт № 2600-63008 от
31.05.2014 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Текущее Финансирование2014 1 642 820,30 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Текущее Финансирование2014 1 859 781,87 40% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 40% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Акт № 2600-73841 от
30.06.2014
4 090 276,35 4 109 81 223 4 302 23 730 Начисленно за услуги
4 502 11 223 4 502 12 223
Принятие денежного обязательства (одновременно с начислением за услугу)
«Росстройтермоиз» 7 602,00 4 302 23 730 4 109 81 223 Перевыставляем счет
3 502 602,17 4 302 23 830 4 206 23 730 Зачет аванса июнь
Июль
Текущее Финансирование2012 580 072,18 4 302 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Акт № 2600-73841 от
30.06.2014 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Текущее Финансирование2012 1 398 584,34 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Текущее Финансирование2012 1 634 259,81 40% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 40% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Акт № 2600-85632 от
31.07.2014
5 836 193,89 4 109 81 223 4 302 23 730 Начисленно за услуги
4 502 11 223 4 502 12 223
Принятие денежного обязательства (одновременно с начислением за услугу)
«Росстройтермоиз» 12 865,00 4 302 23 730 4 109 81 223 Перевыставляем счет
3 032 844,15 4 302 23 830 4 206 23 730 Зачет аванса июль
Август
54*ОХД 2 790 484,74 4 302 23 830 4 201 21 610 Оплачено
112
Продолжение приложения Л
Акт № 2600-85632 от 31.07.2014 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
54*ОХД 1 225 689,92 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
54*ОХД 2 314 396,76 40% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 40% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Акт № 2600-98236 от 31.08.2014 4 271 588,54 4 109 81 223 4 302 23 730 Начисленно за услуги
4 502 11 223 4 502 12 223
Принятие денежного обязательства (одновременно с начислением за услугу)
«Росстройтермоиз» 7 863,00 4 302 23 730 4 109 81 223 Перевыставляем счет
3 540 086,68 4 302 23 830 4 206 23 730 Зачет аванса август
Сентябрь
54*ОХД 723 638,86 4 302 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Акт № 2600-98236 от 31.08.2014 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
101*ПИКотельная 500 000,00 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Спецсредства 900 000,00 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
54*ОХД 335 666,54 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
54*ОХД 1 705 400,58 40% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 40% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Акт № 2600-107472 от 30.09.2014 4 336 584,17 4 109 81 223 4 302 23 730 Начисленно за услуги
4 502 11 223 4 502 12 223 Принятие денежного обязательства (одновременно с начислением за услугу)
«Росстройтермоиз» 8 570,00 4 302 23 730 4 109 81 223 Перевыставляем счет
3 441 067,12 4 302 23 830 4 206 23 730 Зачет аванса сентябрь
Октябрь
113
Продолжение приложения Л
54*ОХД 886 947,05 4 302 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Акт № 2600-107472 от
30.09.2014 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
54*ОХД 1 279 046,23 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
54*ОХД 1 716 164,20 40% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 40% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Акт № 2600-120149 от
31.10.2014
6 028 606,80 4 109 81 223 4 302 23 730 Начисленно за услуги
4 502 11 223 4 502 12 223 Принятие денежного обязательства (одновременно с начислением за услугу)
«Росстройтермоиз» 14 326,00 4 302 23 730 4 109 81 223 Перевыставляем счет
2 995 210,43 4 302 23 830 4 206 23 730 Зачет аванса октябрь
Ноябрь
КФО5 1 732 075,68 4 302 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Акт № 2600-120149 от
31.10.2014 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
54*ОХД 1 286 994,69 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
54*ОХД 894 895,52 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
КФО5 2 363 780,38 40% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 40% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Акт № 2600-130894 от
30.11.2014
6 588 546,14 4 109 81 223 4 302 23 730 Начисленно за услуги
4 502 11 223 4 502 12 223
Принятие денежного обязательства (одновременно с начислением за услугу)
«Росстройтермоиз» 10 920,00 4 302 23 730 4 109 81 223 Перевыставляем счет
4 545 670,59 4 302 23 830 4 206 23 730 Зачет аванса ноябрь
114
Окончание приложения Л
Декабрь
54*ОХД 3 318 950,24 4 302 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Акт № 2600-130894 от 30.11.2014 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
54*ОХД 1 772 998,33 30% 4 206 23 830 4 201 21 610 Оплачено
Счет на оплату аванса 30% 4 18 01 Выбытие денежных средств Автоматическая проводка в «1С»
Акт № 2600-146804 от 31.12.2014 6 126 481,68 4 109 81 223 4 302 23 730 Начисленно за услуги
4 502 11 223 4 502 12 223
Принятие денежного обязательства (одновременно с начислением за услугу)
«Росстройтермоиз» 12 972,00 4 302 23 730 4 109 81 223 Перевыставляем счет
1 772 998,33 4 302 23 830 4 206 23 730 Зачет аванса декабрь
ИТОГО ОБОРОТОВ: 61 487 612,00 65 828 123,35
ИТОГО: 4 340 511,35
115
Приложение М
«ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ
ПО СЧЕТУ 206.23 ЗА 2014 ГОД»
116
Окончание приложения М
117
Приложение Н
«ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ
ПО СЧЕТУ 302.23 ЗА 2014 ГОД»
118
Окончание приложения Н
119
Приложение О
КВИТАНЦИЯ НА ОПЛАТУ ЗА ПРОЖИВАНИЕ В ОБЩЕЖИТИИ ЗА
ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ
120
Приложение П
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ ЗА ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ
121
Приложение Р
ПИСЬМО О ВОЗВРАТЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
122
Приложение С
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ ОШИБОЧНО ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
123
Приложение Т
РАЗБИТИЕ ОПЛАТЫ ЗА ЭЛЕТРОЭНЕРГИЮ ПО ДОГОВОРУ №50206 ПО ЭЛЕКТРОСНАБЖЕНИЮ
С ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго» ПО ИСТОЧНИКАМ ОПЛАТЫ
Таблица 11 – Разбитие оплаты за электроснабжение по договору №50206 по электроснабжению с ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго» по источникам оплаты
Ростовсервис ТФ2012 ТФ2014 КФО5 101*Кот 54*ОХД В/бюджет Итого по месяцам
Январь 11 110,00 4 351 104,85 470 550,59 4 832 765,44
Февраль 14 340,00 4 008 849,58 202 579,93 4 225 769,51
Март 12 746,00 6 409 317,52 1 816 377,16 8 238 440,68
Апрель 13 186,00 4 892 013,67 220 000,00 5 125 199,67
Май 9 790,00 3 289 169,04 1 459 999,40 550 000,00 5 308 958,44
Июнь 7 602,00 4 321 314,21 4 328 916,21
Июль 12 865,00 1 398 584,34 1 634 259,81 3 045 709,15
Август 7 863,00 580 072,18 500 000,00 5 174 346,49 6 262 281,67
Сентябрь 8 570,00 2 764 705,98 900 000,00 3 673 275,98
Октябрь 14 326,00 2 790 484,74 2 804 810,74
Ноябрь 10 920,00 1 732 075,68 3 882 157,48 5 625 153,16
Декабрь 12 972,00 3 546 817,62 -3 546 817,62 2 363 780,38 5 091 948,51 7 468 700,89
-17 056 672,88 -17 056 672,88
21 312 034,75 17 056 672,88 -20 764 404,29 17 604 303,34
ИТОГО: 136 290,00 12 823 492,76 22 344 873,83 21 152 528,94 500 000,00 1 123 498,72 3 406 927,75 61 487 612,00
Учет текущих обязательств и расчетов в бюджетном о
© Copyright: Мируку, 2015
Свидетельство о публикации №215041602111
Свидетельство о публикации №215041602111
Рецензии