Как легально оформлять спонсорство? Какие договоры

Как легально оформлять спонсорство? Какие договоры существуют?

На территории Российской Федерации (далее РФ) действует Федеральный закон от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве). В нём указано, что благотворительной деятельностью могут заниматься граждане и юридические лица как индивидуально, так и объединившись с образованием или без образования благотворительной организации. При этом договор для оказания такой помощи напрямую в ГК РФ не предусмотрен, но заключить его всё же можно. Здесь следует помнить, что такой договор отличается от договора дарения, поскольку по п. 1 ст. 572 ГК РФ договор дарения предусматривает безвозмездную передачу дара, а благотворительность может осуществляться и на возмездной основе с льготными условиями. Договор о благотворительности заключается между благотворителем, в том числе добровольцами (волонтерами) по п. 4 ст.17.1 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности» и благополучателями и называть такой договор стоит как договор об участии в благотворительной помощи.
Договор об участии в благотворительной помощи это договор, который может заключаться по общим положениям – как устные, так и письменные и стороны могут оговаривать его форму. В таком договоре действуют положения главы 28 ГК РФ в том числе о направлении оферты и ее акцепта. Существенными условиями в нём будут являться предмет договора и условия оказания благотворительной помощи.
Заключённым такой договор считается согласно п.1 ст. 432 ГК РФ с момента достижения сторонами соглашения по всем условиям и согласно п.2 ст. 434 ГК РФ может заключаться как путем составления единого документа, так и путем обмена письмами, телеграммами, электронными документами либо иными данными по соответствии с правилами абз. 2 п. 1 ст. 160 ГК РФ.
Также окончательная правовая квалификация правоотношений зависит от характера выраженных в нем обязательств и действительной воли сторон, устанавливаемой по правилам ст. 431 ГК РФ.



Необходимо отличать пожертвование от дарения и спонсорской помощи. Поскольку при дарении дар передаётся одаряемому безвозмездно и безусловно и одаряемый может им распорядится, как угодно, а пожертвование используется только в строго оговоренных жертвователем целях.
Между тем спонсорство — это финансовая помощь, но в отличие от дарения и пожертвования, предполагает встречные обязательства спонсируемого лица и между ними заключается договор об установлении спонсорских отношений или договор об оказании спонсорской поддержки, устанавливающие встречные обязательства сторон и спонсорская помощь может носить целевой характер с упоминанием имени спонсора или его продукции и совмещается с рекламой поскольку предоставление спонсором средств подпадает под действие положений главы 39 ГК РФ о возмездном оказании услуг. При установлении спонсором условия о предоставлении определенных услуг, та же самая реклама, и фактически согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ спонсорство будет являться платой за услуги, а спонсируемая сторона при этом будет исполнителем. В случае спорных ситуаций здесь необходимо использовать разъяснения изложенные в п. 21-22 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе, приведенного в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 г. № 37. Таким образом спонсорская помощь носит целевой характер и предполагает встречные обязательства и здесь договор будет иметь форма возмездного оказания услуг, где реклама будет распространяться в ходе определенного мероприятия. Такой договор будет заключаться в простой письменной форме и обязательного нотариального удостоверения по закону не предусматривает. В договоре обговариваются обязанности спонсируемого распространять сведения о спонсоре в течение определенного времени в различных источниках и обеспечить участие спонсора в хозяйственной деятельности спонсируемого.
В судебной практике на эту тему можно посмотреть Определение ВАС РФ от 07.03.2013 N ВАС-18169/12 по делу N А40-122135/11-136-706, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.06.2019 N Ф08-4035/2019 по делу N А32-11795/2017 (Определением Верховного Суда РФ от 30.09.2019 N 308-ЭС19-14964(2) отказано в передаче дела N А32-11795/2017 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления), Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.04.2018 N Ф04-930/2018 по делу N А75-6664/2017, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2018 N 09АП-4888/2018, 09АП-5099/2018 по делу N А40-134721/17), Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2011 по делу N А56-34720/2010 (Определением ВАС РФ от 02.08.2011 N ВАС-8444/11 отказано в передаче дела N А56-34720/2010 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления)).
Пожертвование в отличие от спонсорства не должно сопровождаться рекламой. Для контроля использования пожертвования может назначаться юридическое лицо, принявшее пожертвование, которое ведёт учёт всех операций по использованию пожертвованного имущества. В случаях если меняются обстоятельства использования пожертвованного по обговоренному, его можно использовать и на другие цели, но только по согласию жертвователя, а если жертвователь умер или было ликвидировано юридическое лицо по решению суда.
Принципиальное отличие между спонсорским договором и благотворительной деятельностью будет следующим.
Важно помнить, что правовая квалификация спонсорского договора зависит от содержащихся в нем обязательств сторон. Отличие спонсорского договора от договора предоставления услуг заключается, по нашему мнению, в том, что по договору услуг получатель помощи должен предоставить определенные услуги, в частности рекламные, при этом договор, как правило, не предполагает целевого использования средств. В отличие от благотворительной помощи, которая предоставляется безвозмездно и на определенные цели, спонсорская помощь предоставляется взамен размещения спонсорских материалов и рекламы.
Относительно соотношения понятий "спонсорская помощь" и "благотворительная помощь" необходимо отметить следующее. Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)"). Законом установлены также цели благотворительной деятельности. Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований (ст. ст. 2, 5 Закона N 135-ФЗ). В тех случаях, когда спонсорская помощь предоставляется безвозмездно и в соответствующих целях, такое обязательство отвечает признакам благотворительной деятельности.
Таким образом, благотворительная помощь предоставляется безвозмездно, в то время как спонсорская помощь, как правило, предоставляется взамен размещения спонсорских материалов и рекламы и к тому же если получатель спонсорской помощи распространяет рекламу, в которой говориться о спонсорстве, то такая помощь признаётся оплатой рекламы и получатель должен заплатить с неё НДС. Если же получатель не распространяет рекламу, то обложение НДС зависит от того, кто является получателем помощи. Например, если помощь в виде безвозмездной передачи товаров оказывается некоммерческой организации, то спонсор не должен уплачивать с такой передачи НДС, так как такая помощь приравнивается к благотворительности. При этом у спонсора должны быть оформлены документы, подтверждающие благотворительный характер такой помощи.
Хотя Налоговым кодексом РФ не установлено, облагается ли НДС передача товаров в качестве спонсорской помощи.
По нашему мнению, обложение НДС зависит от того, рекламирует получатель спонсора или нет, и в некоторых случаях от статуса ее получателя (коммерческая или некоммерческая организация).
Если получатель распространяет рекламу, в которой указан спонсор, то такая передача товаров является возмездной, признается реализацией и облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому спонсор должен уплатить НДС со стоимости переданных товаров.
При этом статус получателя - коммерческая или некоммерческая организация - в этом случае не важен.
Если получатель - некоммерческая организация, которая не рекламирует спонсора (не несет никаких обязательств перед спонсором), то безвозмездная передача товаров в рамках спонсорской помощи не будет облагаться НДС, так как такая передача квалифицируется как благотворительность (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но передающей стороне необходимо иметь документы, которые подтверждают благотворительный характер помощи.
Если получатель - коммерческая организация, которая не рекламирует спонсора (не несет никаких обязательств перед спонсором), то при передаче товаров в качестве спонсорской помощи спонсор (передающая сторона) должен уплатить НДС. Ведь безвозмездная передача права собственности на товары признается реализацией для НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Безвозмездную передачу товаров коммерческим организациям благотворительной деятельностью признать нельзя (п. 2 ст. 2 Закона о благотворительной деятельности). Поэтому, даже если в договоре между спонсором и получателем - коммерческой компанией будет указано, что товары передаются безвозмездно и не предусматривают никаких обязательств взамен, такая передача не будет считаться благотворительной помощью.
Такие выводы можно сделать из п. п. 9, 10 ст. 3 Закона о рекламе и п. 2 ст. 2, ст. 5 Закона о благотворительной деятельности.
Также отметим, что есть судебная практика, которая косвенно подтверждает приведенные выше выводы: значение имеет не наименование помощи, а ее характер. Поэтому при соблюдении условий пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ организация вправе пользоваться льготой, даже несмотря на то, что в документах помощь названа спонсорской (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1,2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.04.2010 N ВАС-4861/10), ФАС Поволжского округа от 10.11.2005 N А55-2057/2005-29).
Включайте спонсорскую помощь в налогооблагаемую базу по НДС, если вы получаете ее и рекламируете спонсора в рамках деятельности, облагаемой НДС. В ином случае основания для начисления НДС нет (пп. 4.1 п. 2 ст. 146, п. 2 ст. 346.11, пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если получатель распространяет рекламу, где указан спонсор, то спонсорскую помощь нужно включить в налоговую базу по НДС. Это связано с тем, что такая помощь по сути является оплатой рекламных услуг (Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).
Уплатить НДС с полученной спонсорской помощи, которая фактически является рекламой, нужно и коммерческой, и некоммерческой организации.
Если получатель не распространяет рекламу, то суммы спонсорский помощи получателю включать в налоговую базу по НДС не нужно, так как получающая сторона никаких услуг спонсору не оказывает. Такой вывод следует из анализа пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Это относится ко всем получателям: и к коммерческим, и к некоммерческим организациям.
Если ваша организация получила средства или иное обеспечение для проведения спортивного, культурного или иного мероприятия, создания или трансляции телепередачи (иного результата творческой деятельности) на условиях встречного предоставления в виде спонсорской рекламы, то можно говорить, что полученная спонсорская помощь является платой за оказание вами рекламных услуг.
В бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации рекламных услуг, оказанных спонсору, учтите в доходах. Спонсорскую помощь, полученную до оказания рекламных услуг, учитывайте как предоплату.
Если спонсорская помощь получена без какого-либо встречного предоставления со стороны вашей организации, то учитывать ее нужно как безвозмездную.