Методика проведения маржинального анализа на приме

   
В следующей статье рассмотрим подробно методику проведения маржинального анализа на примере.

   Подсчет себестоимости продукции или услуг является ключевым элементом управления затратами и ценообразования в любой компании. В мировой практике существует несколько методов для расчета себестоимости, каждый из которых имеет свои особенности и применяется в зависимости от конкретных условий и целей. Вот некоторые из наиболее распространенных методов:

1. Полное распределение затрат (Absorption Costing):
   - Этот метод включает все затраты, как прямые, так и косвенные. То есть все производственные затраты;
   - Нашёл широкое применение для внешней отчетности и в целях налогообложения;

2. Маржинальный учет (Variable Costing):
   - Включает только переменные затраты (затраты, которые изменяются в зависимости от объема производства) в себестоимости продукции. Постоянные затраты рассматриваются как периодические расходы.
   - Используется для внутреннего управления и принятия решений таких, как анализ безубыточности и ценообразования

3. Метод прямых затрат (Direct Costing):
   - Включает только прямые затраты (затраты, которые можно напрямую отнести к производству конкретного продукта) в себестоимости продукции;
   - Используется для оценки отдельных проектов или продуктов;

4. Процессный учет (Process Costing):
   - Этот метод используется, когда изготовление продукции сводится к последовательному прохождению через несколько отдельных переделов производства. Затраты распределяются по каждому отдельному процессу (переделу);
   - Применяется в отраслях, где производство является непрерывным, например, в химической промышленности или металлургии;

5. Попроцессный учет (Позаказный учёт)(Job Order Costing):
   - Затраты учитываются по каждому отдельному заказу или партии продукции. Включает как прямые, так и косвенные затраты.
   - Применяется в отраслях, где производство осуществляется по индивидуальным заказам, например, в машиностроении или строительстве;

6. Стандартный учет затрат (Standard Costing):
   - Включает использование стандартных (плановых) затрат для оценки производственной деятельности. Фактические затраты сравниваются со стандартами и отклонения анализируются;
   - Используется для контроля затрат и повышения эффективности производства.

7. АВС-метод (Activity-Based Costing):
   - Этот метод включает распределение косвенных затрат на основе активности, связанной с производством продукции. Позволяет более точно учитывать затраты, связанные с различными видами деятельности;
   - Применяется для более точного анализа затрат и улучшения управления затратами.

8. Метод себестоимости по видам деятельности (Time-Driven Activity-Based Costing):
   - Вариант АВС-метода, который учитывает затраты времени на выполнение различных видов деятельности;
   - Используется для более точного распределения затрат и улучшения управления ресурсами;

Каждый из этих методов имеет свои преимущества и недостатки и выбор подходящего метода зависит от конкретных условий компании, отрасли и целей управления.

 Наиболее широко используемым методом расчета себестоимости для внешней отчетности является метод полного распределения затрат (Absorption Costing).
 Этот метод включает все прямые и косвенные производственные затраты в себестоимости продукции, что соответствует требованиям большинства национальных и международных стандартов бухгалтерского учета, таких как Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS) и Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) в США.

Преимущества метода полного распределения затрат для внешней отчетности

1. Соответствие стандартам. Метод полного распределения затрат соответствует требованиям бухгалтерских стандартов, что делает его обязательным для использования в финансовой отчетности;
2. Полное представление затрат:. Включает все производственные затраты, что обеспечивает полное представление о себестоимости продукции;
3. Сравнимость. Обеспечивает сравнимость финансовых отчетов различных компаний, поскольку все компании используют один и тот же метод для расчета себестоимости;
4. Простота понимания. Метод прост в понимании и применении, что облегчает его использование для внешних пользователей отчетности, таких как инвесторы, кредиторы и регуляторы.

  Таким образом, метод полного распределения затрат является стандартом для внешней отчетности и обеспечивает выполнение требований бухгалтерских стандартов и нормативных актов.

  В России для предоставления предприятием внешней отчётности разработана платформа 1С, которая удовлетворяет требованиям бухгалтерских стандартов.

   
   Лично мне импонирует "Метод маржинального учета", также известный как Variable Costing или Direct Costing, фокусируется на учете только переменных затрат при расчете себестоимости продукции.
   Постоянные затраты при этом рассматриваются, как периодические расходы и не включаются в себестоимость продукции.

   Очень хорошо этот метод вписывается в схему управленческого учёта.

 Основные характеристики маржинального учета:

1. Переменные затраты:
   - Переменные затраты изменяются в зависимости от объема производства.
     Например, включают стоимость сырья, прямую заработную плату и накладные расходы;
   - При учёте, включаются в себестоимость продукции;

2. Постоянные затраты:
   - Постоянные затраты остаются неизменными независимо от объема производства. Например, аренда, амортизация, административные расходы.;
   - В учёте, рассматриваются, как периодические расходы и списываются на расходы в периоде, в котором они возникли;

  Преимущества маржинального учета (внутреннего учёта на предприятии):

  Использование метода маржинального учета (Variable Costing) при анализе производственных затрат имеет ряд значительных преимуществ, особенно в контексте внутреннего управления и принятия решений. Вот основные из них:

 1. Анализ безубыточности и маржинальной прибыли:
   - Метод маржинального учета позволяет легко проводить анализ безубыточности (break-even analysis) и определять точку безубыточности, то есть объем продаж, при котором доходы покрывают все затраты.
   - Менеджеры могут быстро рассчитать, сколько единиц продукции нужно продать, чтобы покрыть все переменные и постоянные затраты.

 2. Принятие управленческих решений:
   - Помогает менеджерам принимать обоснованные решения о ценообразовании, производственных объемах и оценке прибыльности отдельных продуктов или сегментов.
   - Если маржинальная прибыль на продукт высока, компания может решить увеличить его производство или направить дополнительные ресурсы на его маркетинг.

 3. Прозрачность переменных затрат:
   - Обеспечивает четкое понимание переменных затрат, что полезно для контроля и оптимизации производственных процессов.
   - Компании могут легко идентифицировать и сократить избыточные переменные затраты, такие как чрезмерное использование материалов или неэффективное распределение рабочего времени.

 4. Гибкость и адаптивность:
   - Упрощает учет и делает его более гибким, так как постоянные затраты не распределяются на продукцию, что сокращает количество расчетов.
   - В случае изменения производственных объемов или структуры затрат, метод маржинального учета позволяет быстро адаптироваться и пересчитать себестоимость.

 5. Упрощение планирования и прогнозирования:
   - Метод маржинального учета упрощает процесс планирования и прогнозирования, так как переменные и постоянные затраты рассматриваются отдельно.
   - Компании могут более точно прогнозировать будущие затраты и прибыли, основываясь на ожидаемых объемах производства и продаж.

 6. Повышение эффективности контроля затрат:
   - Четкое разделение переменных и постоянных затрат помогает лучше контролировать и управлять затратами.
   - Менеджеры могут проводить регулярный анализ переменных затрат и внедрять меры по их сокращению, что способствует повышению общей эффективности производства.

 7. Улучшение управления запасами:
   - Поскольку постоянные затраты не включаются в себестоимость продукции, метод маржинального учета может предотвратить накопление избыточных запасов.
   - Компании могут избегать излишнего производства, которое может привести к высоким затратам на хранение и обесценивание запасов.

 8. Фокус на краткосрочные решения:
   - Метод маржинального учета позволяет сосредоточиться на краткосрочных управленческих решениях, таких как оценка рентабельности отдельных заказов или проектов.
   - Компании могут быстро оценить, стоит ли принимать дополнительный заказ по сниженной цене, если он покрывает переменные затраты и приносит маржинальную прибыль.


 Недостатки маржинального учета:

1. Не соответствует стандартам внешней отчетности:
   - Не соответствует требованиям большинства бухгалтерских стандартов (например, IFRS, GAAP), поэтому не может использоваться для внешней финансовой отчетности;

2. Игнорирование постоянных затрат в себестоимости:
   - Постоянные затраты не включаются в себестоимость продукции, что может привести к недооценке полной себестоимости продукции и искажению финансовых результатов;

 Применение маржинального учета:

1. Внутреннее управление:
   - Широко используется для внутреннего управления и принятия решений, таких как ценообразование, планирование производства и анализ прибыльности.
   
2. Анализ и планирование:
   - Используется для анализа влияния изменений в объемах производства на прибыль, а также для планирования и контроля затрат;

 Элементарный пример расчета:

  Предположим, что некая компания производит и продает один продукт.
  Переменные затраты на единицу продукции составляют 50 рублей, а постоянные затраты за период – 100000 рублей. Компания произвела и продала 2000 единиц продукции по отпускной цене 100 рублей за штуку;

1. Общая выручка составит: 2000 шт. * 100 рублей = 200000 рублей
2. Общие переменные затраты: 2000 шт. * 50 рублей = 100000 рублей
3. Маржинальная прибыль: 200000 рублей (выручка) - 100000 рублей (переменные затраты) = 100000 рублей
4. Чистая прибыль: 100000 рублей (маржинальная прибыль) - 100000 рублей (постоянные затраты) = 0 рублей

   Из примера видно, как маржинальный учёт помогает выделить маржинальную прибыль и оценить влияние постоянных затрат на общий финансовый результат;

   По методу маржинального учета (Variable Costing) в себестоимость продукции включаются только переменные затраты. Эти затраты изменяются в зависимости от объема производства и непосредственно связаны с производством каждой единицы продукции.
Выделим основные категории переменных затрат, которые включаются в себестоимость продукции по этому методу:

1. Прямые материальные затраты:
   - Затраты на сырье и материалы, которые непосредственно используются в производстве продукции.
   - Стоимость древесины для производства мебели, стоимость металла для изготовления автомобилей;

2. Прямые трудовые затраты:
   - Затраты на оплату труда работников, которые непосредственно участвуют в производственном процессе;
   - Заработная плата рабочих на сборочной линии, оплата труда швей в текстильной промышленности;

3. Накладные расходы:
   - Прочие переменные затраты, связанные с производственным процессом, которые не могут быть напрямую отнесены к конкретной единице продукции;
   - Затраты на электроэнергию для работы оборудования, затраты на вспомогательные материалы (например, смазочные масла, упаковочные материалы).

 В качестве примера рассмотрим расчет себестоимости по методу маржинального учета:

Предположим, что компания производит игрушечные автомобили. Переменные затраты на производство одной единицы продукции следующие:
- Прямые материальные затраты: 20 рублей
- Прямые трудовые затраты: 15 рублей
- Переменные производственные накладные расходы: 5 рублей

Таким образом, переменные затраты на производство одного игрушечного автомобиля составляют:
20 рублей (материалы) + 15 рублей (труд) + 5 рублей (накладные расходы) = 40 рублей

Если компания произвела 1000 игрушечных автомобилей, общие переменные затраты составят:
1000 шт. * 40 рублей = 40000 рублей

   Постоянные затраты:

   Важно отметить, что постоянные затраты (например, аренда, амортизация, административные расходы) не включаются в себестоимость продукции по методу маржинального учета. Они рассматриваются как периодические расходы и списываются на расходы в периоде, в котором они возникли.

 Преимущества включения только переменных затрат:

1. Прозрачность и контроль:
   - Легче контролировать и анализировать переменные затраты, так как они напрямую связаны с объемом производства;
   
2. Анализ прибыльности:
   - Позволяет более точно оценить маржинальную прибыль и принять решения о ценообразовании, объемах производства и ассортименте продукции;

3. Гибкость в управлении:
   - Упрощает принятие управленческих решений, так как постоянные затраты не распределяются на продукцию и не влияют на расчет себестоимости;

Метод маржинального учета предоставляет менеджерам важную информацию для принятия решений и помогает более эффективно управлять затратами и ресурсами компании.

Золотое правило маржинального анализа заключается в том, что деятельность должна осуществляться до тех пор, пока предельный доход равен предельным издержкам. Виды деятельности, предельные издержки которых выше предельного дохода, приносят компании отрицательную чистую выгоду.

 Заключение:

   Метод маржинального учета предоставляет менеджерам важные инструменты для анализа и управления затратами, что способствует более эффективному и обоснованному принятию решений. Он помогает лучше понять структуру затрат, улучшить контроль и оптимизацию производственных процессов, а также повысить общую рентабельность компании.

В следующей статье рассмотрим подробно методику проведения маржинального анализа на примере.