Условный МРОТ. Как сделать проводки в бух. учете

Условный МРОТ для исчисления взносов в ПФ: как начислить и уплатить взносы и налоги с дохода, которого нет

С 1 января 2026 года вступил в силу Федеральный закон № 425-ФЗ, который положил конец спорам о том, нужно ли платить страховые взносы за директора «спящей» компании. Теперь ответ однозначный: нужно. Причём платить придётся даже в том случае, когда директор не получает ни копейки зарплаты, а компания сдаёт «нулевую» отчётность.

Законодатель создал конструкцию, которую в профессиональной среде уже успели назвать «условный МРОТ» — базу для взносов, которая возникает не из реальных выплат, а в силу прямого указания закона. В этой статье мы разберём, как начислять и уплачивать взносы с дохода, которого фактически нет, и нужно ли параллельно платить НДФЛ.

Суть изменений и правовая основа

До 2026 года действовал принцип: нет выплат — нет объекта обложения страховыми взносами. Этим пользовались, в частности, компании, которые регистрировались «на будущее», но не вели деятельность. Единственный учредитель одновременно числился директором, зарплату себе не начислял, и никаких обязательных платежей в бюджет не возникало.

Теперь эта лазейка закрыта. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ дополнил пункт 1 статьи 421 Налогового кодекса новым правилом: если сумма выплат единоличному исполнительному органу за месяц меньше федерального МРОТ — либо выплат вообще нет, — база по страховым взносам всё равно определяется исходя из МРОТ. Федеральный МРОТ на 2026 год составляет 27 093 рубля.

Кого касаются новые правила

Требование распространяется на все коммерческие организации — и на крупные АО, и на небольшие ООО с единственным учредителем. Некоммерческие организации (СНТ, ТСН, ассоциации и прочие НКО) освобождены от этой обязанности: они по-прежнему могут не платить взносы за председателей при отсутствии выплат.

Платить взносы нужно вне зависимости от:

· наличия трудового договора с директором;
· ведения деятельности и поступлений на расчётный счёт;
· количества фактически отработанного времени;
· работы директора одновременно в нескольких организациях — требование применяется в каждой из них.

Если директор находится в отпуске без сохранения зарплаты, на больничном или деятельность приостановлена — никаких поблажек не предусмотрено. База всё равно приравнивается к МРОТ.

Сколько платить и как считать

При стандартной ставке страховых взносов (единый тариф) в 30 % минимальный ежемесячный платёж за директора составит 8 127,90 рублей. В годовом выражении это почти 97,5 тыс. рублей.

Если директор был назначен не с начала месяца либо компания ликвидируется в середине месяца, сумма взносов рассчитывается пропорционально календарным дням, когда физическое лицо значилось руководителем в ЕГРЮЛ. Например, при ликвидации 15-го числа потребуется уплатить чуть меньше половины месячной суммы.

Два способа расчёта в бухгалтерском учёте

В программах 1С и в отчётности сумму условного дохода можно отразить одним из двух способов — оба законны, но каждый по-своему влияет на учёт.

Первый подход: доначислить зарплату до МРОТ. Делаются стандартные проводки: Дебет 26 (или 44) Кредит 70 на сумму 27 093 руб., затем начисление страховых взносов — Дебет счетов учёта затрат Кредит 69. Минус этого способа очевиден: в учёте образуется задолженность по зарплате, хотя в реальности таких денег нет, и компания может их никогда не выплатить.

Второй подход (рекомендован ФНС): отразить сразу страховые взносы, минуя начисление зарплаты. В бухгалтерском учёте оформляется справка-расчёт на сумму 8 127,90 руб. и делается проводка:

Дебет 91 (Прочие расходы) — Кредит 69 (Расчёты по социальному страхованию)

Этот вариант зачастую более корректен для «спящей» компании, поскольку исключает искажение кредиторской задолженности на несуществующую зарплату. Окончательное решение о выборе способа учёта лучше согласовать со своим бухгалтером, однако в ликвидационной отчётности второй подход нередко оказывается проще и прозрачнее.

Что с НДФЛ

Самый частый вопрос: если в отчётности по взносам фигурирует сумма МРОТ, не возникнет ли автоматически обязанность заплатить НДФЛ? ФНС дала на этот счёт специальные разъяснения в письме от 13.02.2026 № БС-4-11/1520@: при отсутствии фактических выплат директору налог на доходы физических лиц не возникает.

Объектом обложения НДФЛ является реально полученный доход, а по общему правилу датой получения дохода в виде зарплаты признаётся день выплаты. Поскольку деньги директору не перечисляются, налог удерживать не с чего. Позиция ведомства прямо защищает бизнес от необоснованных претензий при нулевой доходности.

Таким образом, из трёх обязательных платежей при «нулевой» зарплате платится только один: страховые взносы.

Как уплатить при отсутствии денег на счёте

Ситуация распространённая: ООО не ведёт деятельность, денег на расчётном счёте нет. Самый безопасный способ — оформить безвозмездную финансовую помощь от учредителя (договор дарения денежных средств). Средства поступают на расчётный счёт ООО, а затем компания самостоятельно перечисляет взносы в бюджет. Это исключает риск переквалификации платежа в доход учредителя.

Если оплата производится напрямую от учредителя «за ООО», в назначении платежа необходимо чётко указывать, что это оплата за конкретную организацию.

Отказ от нулевой отчётности

До 2026 года «спящая» компания могла сдавать РСВ с нулевыми показателями. Теперь такой возможности нет. Налоговые органы разъяснили, что организации, временно не ведущие деятельность, обязаны подавать ненулевые формы РСВ в отношении директора, исчисляя взносы с суммы не ниже МРОТ.

В разделе 3 Расчёта по страховым взносам необходимо отразить директора с кодом категории застрахованного лица и суммой условного дохода. Отчётность подаётся до 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.

Новая конструкция «условного МРОТ» для директора означает, что содержание даже полностью неработающей компании теперь имеет фиксированную цену — около 8 128 рублей в месяц. Это важный фактор, который стоит учитывать при принятии решения о ликвидации ООО. Если компания не планирует возобновлять деятельность, закрытие становится не просто формальностью, а финансово обоснованным шагом.

Главный практический вывод из нововведений можно сформулировать коротко: взносы платить надо, а НДФЛ — нет. Именно так регулятор реализовал конструкцию «условного МРОТ» — начисления есть, реального дохода нет, налог с того, чего нет, не взимается. А для компании, которая окончательно решила прекратить существование, чем раньше начата процедура ликвидации, тем меньше «лишних» платежей придётся понести.